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【摘要】知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，工人和技術(shù)人員通常受到很高程度的教育和訓(xùn)練，并由他們操作和管理先進(jìn)、復(fù)雜的技術(shù)設(shè)備。在招聘、雇用、培訓(xùn)、開(kāi)發(fā)人才方面需要花費(fèi)巨額資金，這是對(duì)人力資源所進(jìn)行的投資。人力投資應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)列，在會(huì)計(jì)報(bào)表中也有必要反映企業(yè)人力資產(chǎn)的變化情況。

【關(guān)鍵詞】人力資源；成本；價(jià)值

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了極大的變化，勞動(dòng)者主要從事的不是體力勞動(dòng)，而是腦力勞動(dòng)。因?yàn)橹R(shí)作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原動(dòng)力，那些擁有先進(jìn)技術(shù)和最新知識(shí)的勞動(dòng)力群體已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定性要素。在知識(shí)型企業(yè)中，工人和技術(shù)人員通常受到很高程度的教育和訓(xùn)練，并由他們操作和管理先進(jìn)、復(fù)雜的技術(shù)設(shè)備。而培訓(xùn)這些人才，要花費(fèi)巨額投資，從而使企業(yè)資本結(jié)構(gòu)發(fā)生很大的變化。知識(shí)型企業(yè)主要利用的是復(fù)雜勞動(dòng)，所以在招聘、雇用、培訓(xùn)、開(kāi)發(fā)人才方面需要花費(fèi)巨額資金，這是對(duì)人力資源所進(jìn)行的投資，其金額可能大于某些設(shè)備的投資。因此人力資源已成為反映企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)造力的一個(gè)重要標(biāo)志，人力資源已成為企業(yè)發(fā)展的最重要和最寶貴的財(cái)產(chǎn)，所以人力投資應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)列，在會(huì)計(jì)報(bào)表中也有必要反映企業(yè)人力資產(chǎn)的變化情況。

一、人力資源的定義

人力資源是指能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力或勞動(dòng)力的統(tǒng)稱。無(wú)論從哪個(gè)方面講，人力資源都顯示出對(duì)物力資源的優(yōu)先重要性。我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程，在很大程度上取決于國(guó)民素質(zhì)的提高和人才資源的開(kāi)發(fā)。

二、人力資源的確認(rèn)

人力資源的產(chǎn)權(quán)特征使得人力資源具備了確認(rèn)資產(chǎn)的條件，它能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)對(duì)于人力資源取得、開(kāi)發(fā)與使用時(shí)所發(fā)生的成本費(fèi)用支出及其在企業(yè)取得前所具有的價(jià)值，都可以用貨幣計(jì)量。最后，在正常的情況下，企業(yè)擁有或控制的人力資源在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能夠發(fā)揮其能力，體現(xiàn)其價(jià)值，為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，我們可以認(rèn)為企業(yè)所擁有或控制的人力資源具備了資產(chǎn)的四個(gè)條件，可以將它視為企業(yè)的一種特殊的資產(chǎn)——人力資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行核算。

三、人力資源成本會(huì)計(jì)

(一)人力資源成本會(huì)計(jì)的含義

人力資源成本會(huì)計(jì)是為取得、開(kāi)發(fā)和重置作為組織資源的人所引起成本的計(jì)量和報(bào)告。在計(jì)量過(guò)程中，單獨(dú)計(jì)量人力資源的取得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本和替代成本，屬于資本性支出的予以資產(chǎn)化處理，形成企業(yè)的資產(chǎn)并按收益期分?jǐn)傓D(zhuǎn)化為費(fèi)用；屬于收益性支出的則于支出當(dāng)期費(fèi)用化處理。

(二)人力資源成本核算原則

1．分期計(jì)算原則。人力資源的投資不是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)就可以完成的，它具有延續(xù)性，因此人力資源應(yīng)按會(huì)計(jì)分期的原則分別計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)期間形成的人力資源成本，并在期間終了時(shí)予以確認(rèn)。記入“人力資產(chǎn)”賬戶，形成企業(yè)的人力資產(chǎn)價(jià)值。

2．按收益的時(shí)間分?jǐn)傇瓌t。人力資源投資是為了獲得未來(lái)收益而發(fā)生的投資，因此人力投資成本應(yīng)按收益與費(fèi)用配比原則在各期間分期攤銷。

3．相關(guān)性原則。企業(yè)成本核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別將不同車間部門及科室的人力資源成本進(jìn)行歸類匯總，以方便反映整個(gè)企業(yè)的人力資源的配置情況。

(三)人力資源成本會(huì)計(jì)核算

1．人力資源成本會(huì)計(jì)的核算方法。人力資源成本會(huì)計(jì)的核算方法主要有歷史成本法、重置成本法和機(jī)會(huì)成本法。（1）歷史成本法也稱為原始成本法、實(shí)際成本法。它是以企業(yè)取得、開(kāi)發(fā)和使用人力資源時(shí)，實(shí)際發(fā)生的支出來(lái)計(jì)量人力資源成本的一種核算方法。它反映的是企業(yè)人力資源的實(shí)際成本，符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算原則和核算方法，提供的會(huì)計(jì)信息具有客觀性并易于驗(yàn)證。（2）重置成本法是指企業(yè)為重置目前所擁有或控制的人力資源所必須做出的犧牲。人力資源的重置成本法就是在現(xiàn)實(shí)的物價(jià)條件下企業(yè)要重新得到目前所擁有或控制的已達(dá)到一定水平的某一員工或部分員工或全體員工所必需發(fā)生的所有支出。作為企業(yè)目前人力資源成本的一種核算方法，它反映的是企業(yè)為取得和開(kāi)發(fā)目前所擁有或控制的部分或全部人力資源而實(shí)際發(fā)生成本的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。（3）機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)職工脫產(chǎn)學(xué)習(xí)期間不能為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失和遣散人員在離職前因工作業(yè)績(jī)下降和離職后該職位空缺而給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失等。機(jī)會(huì)成本不是實(shí)際的支出，而是企業(yè)可能要為所作出的人力資源決策承擔(dān)的犧牲。

2．人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置。（1）“人力資源成本”賬戶，核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源成本支出的增加、減少及其余額。賬戶的借方登記取得、開(kāi)發(fā)和使用人力資源時(shí)所發(fā)生的人力資源成本的增加額，貸方登記作為費(fèi)用記入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源的使用成本和人力資源退出企業(yè)時(shí)所沖減的人力資源的取得成本、開(kāi)發(fā)成本。期末賬戶借方余額為企業(yè)目前所擁有或控制的人力資源的取得成本和開(kāi)發(fā)成本的余額。該賬戶按人員或部門類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。（2）“人力資源成本攤銷”賬戶，核算人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本的累計(jì)攤銷額。賬戶貸方登記企業(yè)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)傆浫肷a(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本的數(shù)額；借方登記人力資源退出企業(yè)時(shí)，企業(yè)在該人力資源身上所發(fā)生的取得成本和開(kāi)發(fā)成本中已累計(jì)攤銷的數(shù)額。其賬戶貸方余額為人力資源取得和開(kāi)發(fā)成本的累計(jì)攤銷額。該賬戶應(yīng)按“人力資源成本”明細(xì)賬戶的人員和部門類別來(lái)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。（3）“人力資源損益”賬戶，核算因人力資源變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。賬戶借方登記人力資源退出企業(yè)時(shí)企業(yè)在人力資源身上所發(fā)生的取得成本和開(kāi)發(fā)成本上未攤銷的數(shù)額和企業(yè)辭退員工時(shí)發(fā)放的遣散費(fèi)，貸方登記人力資源退出企業(yè)時(shí)向企業(yè)繳納的賠償金。期末時(shí)，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方，沖減本年利潤(rùn)；如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方，增加本年利潤(rùn)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后“人力資源損益”賬戶無(wú)余額。

在人力資源成本核算中，有一點(diǎn)應(yīng)注意。在將員工的工資支出作為使用成本計(jì)入人力資源成本時(shí)，與人力資源的取得、開(kāi)發(fā)工作有關(guān)的員工的工資支出不包括在使用成本內(nèi)，因?yàn)樗鼈円逊謩e計(jì)入取得成本或開(kāi)發(fā)成本。

四、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)

（一）人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的含義

人力資源價(jià)值是作為人力資源載體的人所具有的潛在的創(chuàng)造性的勞動(dòng)能力，這種能力的外在表現(xiàn)就是人在勞動(dòng)中新創(chuàng)造出的價(jià)值。人所具有的這種內(nèi)在的能力是無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量的，只能進(jìn)行推測(cè)、判斷。但是，人的這種潛在的創(chuàng)造能力能夠創(chuàng)造出可以計(jì)量的外在的價(jià)值。人力資源會(huì)計(jì)是把人作為有價(jià)值的組織資源，而對(duì)它的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的程序。

（二）人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)核算

人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)不是以投入價(jià)值而是以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)，這就是使人力資源價(jià)值的計(jì)量結(jié)果不可能絕對(duì)準(zhǔn)確，而只是對(duì)人力資源將來(lái)創(chuàng)造新的價(jià)值能力的一個(gè)推測(cè)或估計(jì)。因?yàn)樵谌肆Y源價(jià)值的計(jì)量過(guò)程中存在著許多不確定的因素，所以人力資源價(jià)值在以貨幣性計(jì)量方法計(jì)量的同時(shí)，也產(chǎn)生很多非貨幣性計(jì)量方法對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充。人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法使用貨幣單位來(lái)計(jì)量人力資源的價(jià)值；人力資源價(jià)值的非貨幣計(jì)量方法，是對(duì)不能直接用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的人力資源價(jià)值的某些方面用非貨幣單位給予反映。

1.人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的貨幣性計(jì)量。人力資源價(jià)值是人力資源所具有的潛在的創(chuàng)造性的勞動(dòng)能力。信息使用者關(guān)心的是這種能力所能創(chuàng)造出的未來(lái)的新的價(jià)值，因此對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量大都是通過(guò)對(duì)人力資源在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)所創(chuàng)造新價(jià)值的計(jì)量來(lái)進(jìn)行的。(1)未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法。人力資源的價(jià)值應(yīng)該等于他未來(lái)提供服務(wù)將得到的工資總額，該人力資源目前的價(jià)值就是他未來(lái)提供的服務(wù)將得到的工資總額的現(xiàn)值。(2)調(diào)整未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法。這種方法認(rèn)為，在同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，即使技術(shù)水平相近，在效益方面也可能存在很大差異。這種效益差異主要是人力資源素質(zhì)的差異引起的，為了反映人力資源素質(zhì)的差異，在計(jì)算出工資報(bào)酬折現(xiàn)值后，再用效益系數(shù)進(jìn)行調(diào)整，從而確定企業(yè)的人力資源價(jià)值。效益系數(shù)是對(duì)所選取的此前若干年度全行業(yè)的資產(chǎn)平均收益率與該企業(yè)在相應(yīng)年度的資產(chǎn)收益率的比值進(jìn)行加權(quán)平均所得到的數(shù)值，離現(xiàn)實(shí)年度越近，所賦予的權(quán)數(shù)越大；離現(xiàn)實(shí)年度越遠(yuǎn)，所賦予的權(quán)數(shù)越小。這種方法比未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法科學(xué)性更強(qiáng)，因?yàn)樗m當(dāng)?shù)目紤]了由于人力資源素質(zhì)差異而造成的不同企業(yè)間的效益差異，而不只是依據(jù)工資報(bào)酬來(lái)計(jì)算人力資源價(jià)值。應(yīng)用這一方法計(jì)量出的企業(yè)人力資源的價(jià)值，在同一行業(yè)的不同企業(yè)間更具可比性，更能滿足外部利害關(guān)系者對(duì)人力資源價(jià)值信息的需求。但因?yàn)闄?quán)數(shù)的確定帶有人為的因素，同時(shí)人力資源素質(zhì)差異雖然是引起效益差異的主要因素但不是唯一因素，因此這種方法計(jì)算人力資源價(jià)值也有一定的局限性。(3)完全價(jià)值測(cè)定法。它是以人力資源進(jìn)入企業(yè)直到因退休或因病、死亡等原因離開(kāi)企業(yè)為止的這段時(shí)期內(nèi)能夠創(chuàng)造出的全部?jī)r(jià)值(即人力資源的使用價(jià)值，包括補(bǔ)償價(jià)值和剩余價(jià)值)作為人力資源的價(jià)值，也可以考慮時(shí)間價(jià)值將其折現(xiàn)后作為人力資源的價(jià)值。2.人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的非貨幣性計(jì)量。人力資源價(jià)值的計(jì)量方法除了貨幣性計(jì)量方法之外，還有非貨幣性的計(jì)量方法。因?yàn)橛行┡c人力資源價(jià)值有關(guān)的特殊因素?zé)o法用貨幣表現(xiàn)出來(lái)，也無(wú)法用貨幣性方法來(lái)進(jìn)行計(jì)量，這時(shí)只能用非貨幣性方法來(lái)予以計(jì)量和進(jìn)行分析說(shuō)明。比如一個(gè)人的性格，進(jìn)取心，責(zé)任感，與同事的關(guān)系，與上下級(jí)的關(guān)系，與客戶的關(guān)系，接受新知識(shí)和新技術(shù)的能力，社會(huì)影響力等，都會(huì)影響到一個(gè)人的價(jià)值，影響到他的價(jià)值的體現(xiàn)。

常用的計(jì)量方法有：（1）技能詳細(xì)記載法，是通過(guò)對(duì)各位人員的教育水平、知識(shí)水平、工作經(jīng)驗(yàn)以及專門技術(shù)等素質(zhì)構(gòu)成和能力特征編制一覽表進(jìn)行分等級(jí)衡量，以評(píng)價(jià)人力資源價(jià)值。（2）績(jī)效評(píng)價(jià)法是對(duì)某人的工作狀況通過(guò)打分的方式進(jìn)行具體評(píng)價(jià)，并按一定順序進(jìn)行級(jí)別排列。（3）潛力評(píng)價(jià)法就是確定某人在工作中的發(fā)展和職務(wù)提升的可能性，其目的是為了計(jì)量某人能為組織提供多大的潛在服務(wù)。（4）工作態(tài)度測(cè)定法是衡量工作人員的態(tài)度，主要是了解工作人員對(duì)某些客觀事物的感情傾向，以便估計(jì)工作人員對(duì)他們所從事的工作、報(bào)酬、環(huán)境以及整個(gè)組織的看法。

各種人力資源價(jià)值的非貨幣計(jì)量方法在應(yīng)用時(shí)有很大的靈活性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，選擇比較恰當(dāng)?shù)姆椒右赃\(yùn)用，并在運(yùn)用過(guò)程中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加以改進(jìn)和完善。

五、人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)

(一)人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)的含義

人力資源權(quán)益是指勞動(dòng)者作為人力資源的所有者而享有的參與企業(yè)收益分配的相應(yīng)權(quán)益。人力資源權(quán)益的確立使勞動(dòng)者和企業(yè)形成利益共同體，有利于激勵(lì)勞動(dòng)者，使之能夠充分發(fā)揮能力，發(fā)揮其主動(dòng)性，創(chuàng)造性和積極性。

人力資源權(quán)益包括兩部分：一是補(bǔ)償權(quán)。補(bǔ)償權(quán)是人力資源所有者因企業(yè)運(yùn)用人力資源使用權(quán)而從企業(yè)獲得固定補(bǔ)償?shù)臋?quán)益。企業(yè)在運(yùn)用人力資源使用權(quán)時(shí)，人力資源所有者會(huì)發(fā)生體力、精力的消耗，正像各種物質(zhì)資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中的消耗需要得到補(bǔ)償一樣，在人力資源使用權(quán)的運(yùn)用過(guò)程中人力資源所有者所發(fā)生的這些消耗也應(yīng)得到補(bǔ)償，它體現(xiàn)在企業(yè)職工所獲取的工資報(bào)酬。二是收益權(quán)。它是人力資源所有者通過(guò)和物質(zhì)資本所有者共同分享剩余索取權(quán)而獲得的權(quán)益。企業(yè)運(yùn)用人力資源使用權(quán)的過(guò)程中也是人力資源為企業(yè)創(chuàng)造出剩余價(jià)值的過(guò)程。物質(zhì)資本所有者因擁有物質(zhì)資本的所有權(quán)而參與收益的分配，人力資本的所有者同樣應(yīng)該擁有人力資本的所有權(quán)而參與收益的分配。

(二)人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

1.“人力資產(chǎn)”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)通過(guò)和人力資源產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)交易而擁有或控制的、能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力資源后所形成的資產(chǎn)的增加、減少及其余額。賬戶的借方登記因人力資源進(jìn)入企業(yè)或人力資源增值而引起的人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資源退出企業(yè)所產(chǎn)生的人力資產(chǎn)的減少數(shù)。期末余額在借方，為期末時(shí)企業(yè)人力資產(chǎn)的數(shù)額。

2.“人力資本”賬戶，用來(lái)核算人力資源所有者在向企業(yè)讓渡人力資源使用權(quán)后因繼續(xù)擁有人力資源所有權(quán)權(quán)益的增加、減少及其余額。賬戶的貸方登記剩余索取權(quán)權(quán)益的增加數(shù)，借方登記剩余索取權(quán)權(quán)益的減少數(shù)。期末余額在貸方，表示期末時(shí)企業(yè)的人力資源所擁有的剩余索取權(quán)的權(quán)益數(shù)額。

3．在“資本公積”賬戶、“利潤(rùn)分配”賬戶的各明細(xì)賬戶中分別按人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

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