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一、鐵路運輸企業“營改增”稅負增加原因分析

(一)從營業稅與增值稅計稅方式角度分析

鐵路運輸企業長期以來一直實行營業稅政策，造成其生產經營管理以營業稅影響下的減少流通環節，內部增加人力、物力，分工協作，完成生產經營的全過程，鐵路歷次運輸業生產布局的調整改革，不同程度的都有減少營業稅支出的考慮，車、機、工、電、輛等主業運輸站段和房建生活等運輸輔助單位自己配備修理、建筑安裝等各類生產車間，形成自給自足的生產能力，減少流通環節，降低營業稅稅負。鐵路運輸企業“營改增”后，自給自足型的生產經營管理模式不能適應增值稅管理需要，增值稅屬于價外稅，價稅分離，道道征收，環環抵扣，消除重復征稅。營業稅與增值稅計稅方式的不同，導致生產經、業務流程價值鏈管理上有不適應增值稅管理的部分，鐵路運輸企業基本屬于“自力更生”型，基本大部分業務都自行進行生產經營，造成“營改增”后增值稅進項較少，稅負增高。

(二)從鐵路運輸企業成本特點角度分析

根據《鐵路運輸企業成本費用管理和核算規程》的規定，成本費用按支出性質分為工資、材料、燃料、電力、折舊、其他等六大要素，在鐵路運輸企業六大成本要素中可抵扣要素為外購原材料、電、燃料支出，在現行的增值稅政策下，可抵扣進項稅額支出占43.43%，不可抵扣支出占56.57%；資產類支出中可抵扣支出占37.32%，不可抵扣支出占62.68%，且鐵路運輸企業本身屬于資本與勞動密集型產業，其成本費用的特點是固定資產投入大（存量固定資產大導致不可抵扣的折舊費用高）、資產有機構成高、人工成本高，可抵扣支出所占比例更少，抵扣額不足。

二、解決鐵路運輸企業“營改增”后稅負問題的建議

經濟的發展決定稅收政策，稅收政策要適應經濟的發展變化，從宏觀上講稅收政策的變化影響市場的資源配置、國家的產業布局、產業結構的調整升級，微觀上稅收制度的變化將影響甚至決定企業的生產經營模式、生產經營流程及企業整體經營管理。鐵路運輸企業“營改增”后出現稅負上升，這對于鐵路運輸企業既是壓力也是機遇，一方面鐵路運輸企業現在正在大規模進行基礎建設，資金不富裕，稅負的增加必然導致資金的流出；另一方面，稅負上升的壓力必然會促使鐵路運輸企業重新審視自身，從而對企業戰略管理、生產流程、價值鏈管理等多維度進行改革，適應增值稅的管理模式，爭取企業效益或效率最優。

(一)爭取國家政策的優惠爭取

國家政策的優惠包括兩個方面，一是公益性支出方面。鐵路運輸企業是名義上的企業，實質上背負有很大的社會公益責任，一方面走向市場獨立核算、自負盈虧，另一方面由于我國社會發展的階段、經濟發展的水平導致運價不能自主，具有很強的公益性成分，如承擔軍事物資、扶貧救災、學生和軍人殘疾人運輸等，據統計2012、2013各年鐵路公益運輸線路政策性虧損額達700多個億。其次鐵路運輸企業一方面要面對因人力、原材料等物價上漲造成的成本增加因素，另一方面國家嚴格控制運價，造成運價與實際成本的嚴重偏離。鐵路運輸企業作為經濟發展的基礎，必須從國家政策上爭取支持、優惠，首先正確劃分非公益性與公益性的界限，明確公益性支出的業務范圍、種類，其次在季度、年度會計報表中增加公益性業務收入報表，詳細統計出各類公益性業務與正常業務收入的差額，然后根據翔實的數據申請財政部、國家稅務總局通過稅式支出的形式對鐵路運輸企業進行補貼，以彌補公益性支出造成的虧損，增加鐵路運輸企業的可持續發展能力，降低增值稅稅負。二是鐵路基礎建設投資。鐵路新線建設屬于國家基礎性建設，其投入應有國家財政出資，原鐵道部因為政企不分，承擔了政府籌融資的角色，隨著中國鐵路總公司的成立，鐵路運輸企業改革不斷深化，政企職能分離，產權界定清晰，這部分職能也應相應明確或給予補償，以保障鐵路運輸企業正常健康發展。此外，金融業暫未納入“營改增”范圍，其借款利息自然也不能作為進項抵扣，應爭取將這部分借款費用以稅式支出的形式補貼或將存量固定資產進項稅額以一定方式抵扣。

(二)加強企業管理，提升企業整體管理水平

一是建立完善適合增值稅管理的生產流程。鐵路運輸企業應對自身業務進行流程再造，從增值稅的角度重新審視作業流程，將可以外包的業務進行外包，增加增值稅進項稅額。首先是根據鐵路運輸企業特點，圍繞行車安全將原先的車、機、工、電、輛等生產業務進行細分，明確劃分安全主要流程與次要流程，將與行車安全相關度的強的業務自營，與行車安全相關度弱的業務進行外包，如可將客、貨車中小修、技術研發等加工修理、修配類進項可抵扣業務外包，增值稅在建筑、勞務派遣等全行業實施后，可進行分析計算，將中小維修、列車服務、餐車服務、教育培訓等業務外包，增加增值稅進項。鐵路運輸企業實施“營改增”后，相關生產流程的再造將是一個刻不容緩的問題，它將促使鐵路運輸企業進行深化改革，調整發展戰略與思路，“自力更生”式的生產方式已不適應新的生產力發展要求，專業化、分工協作將是鐵路運輸企業發展的主流，傳統非運輸業務、勞務外包或剝離將是今后一個時期的發展方向，這也符合國家稅收政策宏觀調控鼓勵發展第三產業的目標。二是選擇上游客戶，增加增值稅進項稅額。增值稅的管理一個系統工程，其中上游客戶的選擇對增值稅稅負具有很大的影響，生產資料的采購是生產經營的第一階段，客戶的選擇對降低稅負具有良好的節稅效應。

三、結束語

鐵路運輸企業“營改增”的意義及影響深遠，增值稅的管理牽涉各個方面，對其既有的經營模式、業務管理模式、財務核算、預算管理、清算體系等都有很大影響，在增值稅稅制體系的影響下，未來可能對其業務劃分、流程管理進行重新梳理，打破既有的“多而全”的“自力更生，自給自足”型的生產經營模式，向專業化協作發展。“營改增”必將刺激鐵路進行深度改革，現行的運行模式必然發生重大變化。

作者：蔡萬普單位：蘭州鐵路局財務處