【摘要】高校內(nèi)審是審計體系的重要組成部分,是單位實現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束與自我調(diào)控的有效途徑,也是加強管理的重要手段。筆者結(jié)合本校內(nèi)審工作的一些做法,對提高內(nèi)審地位的途徑進行探討。

一、前言

國家審計署在1995年實施了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,許多單位根據(jù)要求相繼成立了內(nèi)審機構(gòu),配備了審計人員。內(nèi)部審計是審計體系的重要組成部分,是單位實現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束與自我調(diào)控的有效途徑,也是加強管理的重要手段。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入,內(nèi)部審計顯得日益重要。通過對財務收支和經(jīng)濟效益的審核查明其真實性、合法性和有效性,提高經(jīng)濟效益;通過對財經(jīng)紀律執(zhí)行情況的檢查,防止違紀違法行為的發(fā)生。但是從多年運行的效果看,內(nèi)部審計工作地位并未真正確立,內(nèi)部審計人員普遍感到壓力大,工作難做,不好開展。

1995年,我院根據(jù)上級部門的要求,開始配備兼職的審計從員,使審計工作邁出了第一步。隨著學院的發(fā)展,學院領導意識到必須加強審計工作,到1997年開始配備專職的審計人員,成立了審計室,審計室成立后,先后參加了財務大檢查,開展財務收支審計,并寫出了多份專題報告,在學院的查錯防弊和堵漏建制方面取得了一定的成績。到2002年,采購金額在2000元以上,基建、維修工程金額在5000元均需審計簽字方可進行。審計工作全面參與學院的經(jīng)濟活動,為學院的建設和發(fā)展保駕護航。因此,我院對審計工作加大了力度,加強對內(nèi)審工作的領導和內(nèi)審人員基本素質(zhì)的培養(yǎng)。

二、練好內(nèi)功,加強對審計人員基本素質(zhì)的培養(yǎng)

社會在不斷進步,知識在不斷更新。新形勢下出現(xiàn)的新問題,如果依靠老眼光去看待,無疑對我院的發(fā)展將起到阻礙作用。因此,審計人員要對國家新出臺的一系列大政方針理解、吃透,能用發(fā)展的眼光去看待我院發(fā)展中出現(xiàn)的一些新問題,并對其做出正確的判斷。在審計工作開展過程中對出現(xiàn)的一些問題能夠提出一些有意義的見解,并在政策上能給予引導,分清是非、曲直,正確理解、運用有關(guān)法規(guī)、制度,使我院的各項經(jīng)濟工作、財務工作在國家及學校政策、規(guī)定允許的范圍內(nèi)開展,真正起到“一審、二幫、三促進”的作用。自從學院成立以來,內(nèi)審工作之所以能得到發(fā)展,取得顯著的成效,與內(nèi)審人員卓有成效的工作是分不開的。有為才有位,已成為我院內(nèi)審機構(gòu)人員的共識。內(nèi)審機構(gòu)大膽有為的工作關(guān)鍵是要解決善于審和敢于審的兩者的結(jié)合問題。敢于審是指從事審計崗位人員必須具備的工作態(tài)度和責任感。善于審是指內(nèi)審人員依法開展審計監(jiān)督應當具備的素質(zhì)條件和應當掌握的規(guī)范、方法和技巧。實現(xiàn)這兩者的有機結(jié)合,才能審出成績,審出成效,贏得學校領導的重視和廣大教職工的認可。為此,必須抓好以下幾個環(huán)節(jié):

中國內(nèi)審協(xié)會與中國機械聯(lián)合會聯(lián)合組織來自全國各地的內(nèi)審工作者一行29人，于2004年10月14日至10月28日考察了歐洲開展內(nèi)部審計具有代表性的國家-奧地利的內(nèi)審情況。了解了該國及其他歐洲發(fā)達國家開展內(nèi)審工作的現(xiàn)狀和基本做法。現(xiàn)將考察情況簡要報告如下。

一、奧地利情況簡介

奧地利是歐洲小國，地處歐洲的南部。國土面積8.4萬平方公里，人口約800萬。奧地利經(jīng)濟發(fā)達，技術(shù)先進，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、旅游業(yè)構(gòu)成該國經(jīng)濟主體。很多國際機構(gòu)設在奧地利。

二、國家審計

奧地利法律給予國家審計以充分的地位、職權(quán)。審計納入國家大法管理，審計是國家權(quán)力的組成之一，受國家憲法保護。奧地利聯(lián)邦憲法中專門設置了“聯(lián)邦政府審計法”一章，規(guī)定國家的審計法院獨立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國家議會報告工作，對國家議會負責。審計法院有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機構(gòu)經(jīng)營的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營或與其他法人實體共同經(jīng)營、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計法院審計之列。

奧地利審計活動的基本理念是對權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國家的公權(quán)與公信的象征。這使審計成為一種獨立于執(zhí)行權(quán)利的機構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震

【摘要】本文分析了公司治理和內(nèi)部審計的涵義，并就內(nèi)部審計和公司治理的關(guān)系以及公司治理中的內(nèi)部審計進行了論述，在促進內(nèi)部審計與公司治理的良性互動基礎上提出了完善與發(fā)展我國內(nèi)部審計的戰(zhàn)略對策。【關(guān)鍵詞】公司治理內(nèi)部審計

公司治理于國內(nèi)企業(yè)已不是什么新鮮的詞了，尤其是上市公司，公司治理已成為其信息披露的重要內(nèi)容之一，也是監(jiān)管部門對其進行監(jiān)管的主要內(nèi)容之一。近年來，國內(nèi)、國際上出現(xiàn)的一些“財務丑聞”引發(fā)了人們對公司治理的大討論、大反思，公司治理更成為人們關(guān)注的熱點。作為一個內(nèi)部審計工作者，筆者也時常在考慮：究竟什么是公司治理，公司治理與內(nèi)部審計有什么關(guān)系等。就此機會將平時筆者的一些粗淺思考與各位同仁分享。

一、公司治理與內(nèi)部審計的涵義

公司治理的涵義還沒有我國自己的研究成果，學術(shù)界也還沒有給出確定的概念。我們所知的公司治理是一個外來的概念，但是沒有一個統(tǒng)一的解釋。許多學者將公司治理視為一個知識體系，是一個內(nèi)涵廣泛的概念，它包含四個方面：①公司治理的本質(zhì)是一種關(guān)系合同；②公司治理的功能是配置責、權(quán)、利，特別是對剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的配置；③公司治理的起因是產(chǎn)權(quán)分離，是一種協(xié)調(diào)投資者和經(jīng)營者關(guān)系的機制；④公司治理的形式多種多樣。市場經(jīng)濟體制下公司治理應該是一個系統(tǒng)，這個系統(tǒng)的主體是以股東為中心的利害相關(guān)者，公司治理的模式因經(jīng)濟制度、歷史傳統(tǒng)、市場因素、法律觀念等的不同而不同。因而當談到公司治理時，我們通常會從公司的董事會和高級管理層談起。這樣做是有原因的。公司董事會和高級管理層負責制訂公司的方針策略，并指導它的實施。很明顯，董事會和高級管理層掌管公司大局。他們必須對公司治理進行評估，確保公司有一套有效的會計制度、內(nèi)部控制制度和審計制度；并由法律和公司章程來規(guī)定有關(guān)公司組織結(jié)構(gòu)間權(quán)力分配和制衡的制度體系的安排，包括公司經(jīng)理層、董事會、股東和其他利害相關(guān)者之間的一整套關(guān)系以保證公司正常有效地運行。同時公司高級管理層必須對薩班斯—奧克斯利（Sarbanes-Oxley）法案中的新規(guī)定做出回應；同時還要考慮如何根據(jù)他們所面臨的商業(yè)風險來調(diào)整管理模式，包括隨著對技術(shù)和國家安全依賴性的逐漸增加而增大的運作風險。有了完善了公司治理結(jié)構(gòu)，就相當于企業(yè)有了較強的免疫系統(tǒng)，能為企業(yè)的健康發(fā)展提供保證。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于2001年對內(nèi)部審計的最新定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助組織實現(xiàn)目標。”內(nèi)部審計在對公司治理進行審計而發(fā)揮的職能作用主要包括：(1)監(jiān)督作用，揭示與查處存在的問題，促使企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門依法經(jīng)營，加強管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標服務；(2)參謀作用，對存在的潛力和問題，通過審計調(diào)查，依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)和經(jīng)驗，向單位領導和有關(guān)方面提出相應的審計建議；(3)咨詢作用，內(nèi)部審計可以利用其對企業(yè)情況熟悉、了解政策法規(guī)、接觸社會各方面和具有綜合知識等特點為被審單位的相關(guān)內(nèi)容提供咨詢服務；(4)評價作用，表明相關(guān)方面的成就、績效、制度建設，檢查任務完成情況，反映存在的問題，提出措施，為各方面提供參考和依據(jù)；(5)維護作用，對存在的缺陷和漏洞，產(chǎn)生的偏差和失誤，發(fā)現(xiàn)的損害公司利益的行為，可以及時地予以糾正、制止和查處，以維護公司的合法權(quán)益。

從涵義上看，內(nèi)部審計與公司治理這二者的最終目的是一致的，都是為了提高組織的效率，確保組織目標的實現(xiàn)。

審計作為一門管理學科,隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展,經(jīng)濟越發(fā)展,作為高層次監(jiān)督手段的審計工作就越重要,部門內(nèi)部審計工作也就重要了。展望二十一世紀,內(nèi)部審計既面臨挑戰(zhàn),又充滿希望。

一、進一步提高對內(nèi)部審計工作的認識

總書記在黨的十五大報告中明確指出:機構(gòu)改革要“加強執(zhí)法監(jiān)督部門”,“建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系,形成有效的激勵和制約機制。”這里顯然包括加強審計監(jiān)督體系。內(nèi)部審計作為高層次的經(jīng)濟監(jiān)督,理所當然不能削弱,只能加強。人們常說:審計難、處理更難,其中一個重要原因就是人們對審計的缺乏認識,認為審計就是查查帳,收幾個錢了事,根本沒有把審計與高層次監(jiān)督聯(lián)系起來。解決認識不足的問題要靠宣傳,宣傳《審計法》及審計的作用。加強內(nèi)部審計是企事業(yè)組織自主性增強的要求,是適應日趨激烈的市場競爭的需要,是適應對外開放的需要,是完善社會主義法制建設的需要。

二、進一步加強內(nèi)部審計隊伍建設,努力提高內(nèi)審人員素質(zhì)

搞好內(nèi)部審計工作,關(guān)鍵是要有獨立的審計機構(gòu),建設好一支高素質(zhì)的審計隊伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平。因此,必須對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育,提高其道修養(yǎng)和政策水平,牢固掌握國家財經(jīng)法紀和企業(yè)規(guī)章制度,才能對企業(yè)財務收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價,為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學依據(jù);其次要有較強的業(yè)務能力,內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識;第三,要加強學習,不斷更新觀念。在當今高速發(fā)展的信息時代,知識的更新周期越來越快,因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓教育工作,更新知識,提高應變能力和隊伍的總體素質(zhì),使之適應高層次審計監(jiān)督工作的需要。

三、進一步學習審計財經(jīng)法規(guī),加大審計執(zhí)法力度

內(nèi)部審計是公司治理的重要控制措施之一。強化內(nèi)部審計，有利于公司股東對經(jīng)營者的監(jiān)督，有利于對公司內(nèi)部的經(jīng)營管理進行監(jiān)督，也有利于增加公司的價值。但是，在我國目前仍有許多企業(yè)管理者對內(nèi)部審計認識不足、重視不夠，其具體表現(xiàn)為有的企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構(gòu)，有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性差、形同虛設。如何解決這些問題}國內(nèi)理論界已提出了許多對策，如從法律上對內(nèi)部審計機構(gòu)設置進行明確規(guī)定，在組織形式上進行規(guī)范以提高內(nèi)部審計的獨立性，強化內(nèi)部審計人員的培訓等等。在國外，實行內(nèi)部審計外部化已成為解決內(nèi)部審計弱化的重要手段之一。筆者認為，內(nèi)部審計外部化在我國十分必要，而且具有可行性，應該盡快進行試點推廣。

一、內(nèi)部審計外部化的涵義與作用

內(nèi)部審計外部化亦稱內(nèi)部審計，是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)審計人員執(zhí)行審計工作，履行內(nèi)部審計職能。在國外，其表現(xiàn)形式主要有兩種：一是完全外部化，即企業(yè)不設內(nèi)部審計機構(gòu)，由會計師事務所提供內(nèi)部審計服務；另一種是部分外部化，是指在企業(yè)設置內(nèi)部審計機構(gòu)的同時，聘請外部審計師配合內(nèi)部審計工作。從上世紀九十年代國外開始出現(xiàn)內(nèi)部審計外部化至今，內(nèi)部審計外部化已得到快速發(fā)展，如“四大”會計師事務所已承攬了美國，加拿大一半以上的內(nèi)部審計業(yè)務，在美國的汽車、電子、石油天然氣等行業(yè)均有50%以上的企業(yè)實行了內(nèi)部審計外部化（《財會通訊》2003.11）。從國外內(nèi)部審計外部化的實踐來看，內(nèi)部審計外部化主要有以下兩個方面的作用：一是提高企業(yè)經(jīng)濟效益，由于企業(yè)從外部聘請獨立會計師進行內(nèi)部審計所花費用通常小于自身設置內(nèi)部審計機構(gòu)的費用開支，實現(xiàn)內(nèi)部審計外部化可為企業(yè)節(jié)約財務預算支出；二是提高審計質(zhì)量，由于外聘會計師具有較強的獨立性和專業(yè)勝任能力，實行內(nèi)部審計外部化可以提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

二、我國實行內(nèi)部審計外部化的必要性與可行性

（一）我國實行內(nèi)部審計外部化的必要性

首先，實行內(nèi)部審計外部化可以彌補內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏的弊端。目前，有許多企業(yè)未設立內(nèi)部審計機構(gòu)，這容易引起財務收支混亂，集體資產(chǎn)流失。內(nèi)部人控制現(xiàn)象。解決這個問題的辦法有兩個：一是企業(yè)培訓審計人員。增設內(nèi)部審計機構(gòu)；二是直接外聘審計師進行內(nèi)部審計。顯然，第二種方式更具有優(yōu)勢。