一、我國養老保險基金的績效審計概述

績效審計是一種獨立的經濟監督活動，主要是指審計部門根據相關規定，對被審計的單位進行綜合的審查、分析和評價。及時發現被審計單位中存在的主要問題，并提出相應的績效審計建議，促使其進行整頓處理，改善資源的使用效率。養老保險績效審計不同于一般的財務審計，為了提高績效審計的效率，需要對其進行規范的分類，按照審計活動對象的性質，可以將其劃分為政府績效審計、社會績效審計和內部績效審計。養老保險基金是一種法定的公共專項基金，目的是為了滿足退休人員晚年的基本生活需要。養老保險基金還是保證社會養老保險制度的基本條件，不僅決定了社會養老保險制度能否順利運行，而且在一定程度上影響我國社會和經濟發展的進程。我國的養老保險基金主要由社會統籌基金、個人賬戶基金、企業補充養老保險基金、個人儲蓄性養老保險基金和社會保障基金五部分組成。對我國養老保險基金進行績效審計不僅有利于提高養老保險基金的管理和使用效率，而且還有助于完善我國社會基本養老保險制度。

二、我國養老保險基金績效審計過程中存在的問題

(一)缺乏相關法律支持

養老保險基金績效審計工作的順利進行我國養老保險基金的績效審計要想取得良好的工作效果，離不開相關法律的保障。這里的法律不僅包括養老保險制度方面的立法，而且還包括績效審計方面的立法。法律的強制性約束力可以保證養老保險基金績效審計工作的順利進行。績效審計技術方面和監管機制方面為養老保險基金績效審計的實施提供行動綱領。雖然近幾年，我國在養老保險基金績效審計方面進行了許多改善，但是相關的法律法規仍然不健全，法律法規的缺失嚴重阻礙了我國養老保險基金相關機制的建立。總而言之，我國的養老保險基金的績效審計工作的開展不能得到法律的保障，最終導致不能實現績效設計的目標。

(二)缺乏專門的審計方法

[編者按]國內外證券市場出現的公司造假和審計失敗案揭示出，審計師的獨立性受損是導致審計失敗的一個重要根源。也就是說，在財務報表審計的委托關系中，理論上是公司的財產所有者委托審計師審計，但實際上是公司的經理人在控制審計師的選擇，是經理人在委托審計師審計，從而影響了注冊會計師獨立客觀地發表意見。

為從制度安排上解決審計師獨立性受損的問題，美國紐約大學的羅恩教授率先提出了財務報表保險制度，即由上市公司向保險公司投保，保險公司聘請會計師事務所對上市公司進行審計，割斷會計師事務所對上市公司管理層的依賴，以提高審計的獨立性。本文對這一思路及實現途徑進行了探討。

一、引言

如果從1990年上海證券交易所正式營業算起，中國證券市場已經走過了14年的風雨歷程。在這14年間，證券市場取得了有目共睹的巨大成就。但與此同時，假賬和審計失職也困擾著我國證券市場，為此，人們一直在努力，比如完善法制、加強監管力度、健全公司治理、提高注冊會計師的職業道德水平和執業能力等等。這些措施產生了一定的作用，但假帳問題并沒有根本解決。

2001年的冬天，美國能源巨頭安然公司申請破產保護，一宗涉及20多億美元虛假利潤的財務丑聞案曝光，證券市場乃至美國經濟都遭受重創。隨后，享譽全球的“五大”會計公司之一──安達信會計公司因審計過失和妨礙司法之責被迫解體，走完了89年的生命歷程。作為市場經濟最發達、最成熟的美國，號稱擁有世界上最先進的公司制度和證券市場制度，接連出現了安然、世通、施樂等重大財務丑聞案，不能不引發人們對現行制度的廣泛討論和深刻反思。2002年，美國紐約大學的會計學教授喬斯華？羅恩（JoshuaRonen）先生提出，現行財務報表審計制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊會計師瀆職中扮演了極其重要的角色。羅恩教授提出建立財務報表保險制度（FinancialStatementInsurance，簡稱FSI），從源頭上增強注冊會計師的獨立性，消除可能導致審計失職的制度基礎，從而有效遏制公司的造假行為。這一新的制度設計一經問世，即引起強烈反響。一些議員要求美國國會通過法令來推行這一制度。

本文將詳細探討在我國建立財務報表保險制度的意義和具體操作步驟。要理解財務報表保險制度對防止審計失職、遏制財務造假行為的作用，必須從現行財務報表審計有關制度安排的基本原理及其存在的內在缺陷說起。

審計的委托人經歷過的財產所有者、政府、股東以及經營管理者和審計委員會等諸多角色。任何一種審計委托模式的存在和嬗變，都與當時的社會經濟發展，資本市場的變化密不可分。保險公司的委托模式就是人們正在探索中的一種具有創新意義的審計委托模式。保險公司委托是指，由保險公司設立一種新的險種——財務報表責任險，保險公司根據風險評估結果決定承保金額和保險費率。然后由企業管理當局向保險公司購買財務報表審計責任險，再由保險公司聘請審計師對投保的企業的會計信息即財務報表進行審計，并由保險公司支付審計費用的審計委托模式。

一、保險公司委托的理論依據

財務報表保險制度的基本理念并非新生事物，在古典的審計起源理論中就有“保險論”一說[1].保險論認為，從風險轉嫁學說出發，審計就是一種保險行為，在市場經濟中，審計費用的發生貫徹了風險分擔的原則。審計實際上是向投資者提供一種保險，投資者主要根據管理當局提供的財務報告作出投資決策，為補償因管理當局提供欺詐性財務報告而引起的損失，愿意從自己可得的收入中拿出一部分來聘請外部審計人員，對管理當局提供的財務報告進行審計，由此保證投資的安全。如果投資者根據已審財務報告購買證券后出現損失，并且有證據表明審計師在財務報表審計過程中存在審計失敗，那么法律將保護投資者利益而向審計師提出賠償訴求。如果會計師事務所敗訴，必須向投資者支付賠償金，以彌補投資者的損失。因此，在所有者眼里，審計行為視同保險行為，所支付的審計費用等同于支付的保險費用，會計師事務所作為一個潛在投資損失賠償者而發揮作用。

2002年，美國紐約大學的會計學教授喬斯華？羅恩（JoshuaRonen）先生首先提出了建立財務報表保險制度（FinancialStatementInsurance，簡稱FSI）。這一新的制度設計一經問世，即引起強烈反響。從保險學的角度來看，財務報表保險應該是一種經濟責任險，保險的核心問題是保險利益。我國《保險法》第十二條規定，投保人對保險標的應當具有保險利益，否則，保險合同無效。保險利益是指投保人對保險標的具有的法律上承認的利益。上市公司財務報表保險的標的，表面上是財務報表，實際上保護的是投資者等利益相關者的利益。所以，上市公司財務報表保險合同的設立是符合法律規定的。[2]

二、保險公司委托的運行機制假設

財務報表責任保險制度目前只是一種理論上的探討，尚無實踐的可操作性，所以筆者在此作一些理論上的運行機制假設。

[內容提要]國內外證券市場出現的公司造假和審計失敗案揭示出，審計師的獨立性受損是導致審計失敗的一個重要根源。也就是說，在財務報表審計的委托關系中，理論上是公司的財產所有者委托審計師審計，但實際上是公司的經理人在控制審計師的選擇，是經理人在委托審計師審計，從而影響了注冊會計師獨立客觀地發表意見。

為從制度安排上解決審計師獨立性受損的問題，美國紐約大學的羅恩教授率先提出了財務報表保險制度，即由上市公司向保險公司投保，保險公司聘請會計師事務所對上市公司進行審計，割斷會計師事務所對上市公司管理層的依賴，以提高審計的獨立性。本文對這一思路及實現途徑進行了探討。

一、引言

如果從1990年上海證券交易所正式營業算起，中國證券市場已經走過了14年的風雨歷程。在這14年間，證券市場取得了有目共睹的巨大成就。但與此同時，假賬和審計失職也困擾著我國證券市場，為此，人們一直在努力，比如完善法制、加強監管力度、健全公司治理、提高注冊會計師的職業道德水平和執業能力等等。這些措施產生了一定的作用，但假帳問題并沒有根本解決。

2001年的冬天，美國能源巨頭安然公司申請破產保護，一宗涉及20多億美元虛假利潤的財務丑聞案曝光，證券市場乃至美國經濟都遭受重創。隨后，享譽全球的“五大”會計公司之一──安達信會計公司因審計過失和妨礙司法之責被迫解體，走完了89年的生命歷程。作為市場經濟最發達、最成熟的美國，號稱擁有世界上最先進的公司制度和證券市場制度，接連出現了安然、世通、施樂等重大財務丑聞案，不能不引發人們對現行制度的廣泛討論和深刻反思。2002年，美國紐約大學的會計學教授喬斯華？羅恩（JoshuaRonen）先生提出，現行財務報表審計制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊會計師瀆職中扮演了極其重要的角色。羅恩教授提出建立財務報表保險制度（FinancialStatementInsurance，簡稱FSI），從源頭上增強注冊會計師的獨立性，消除可能導致審計失職的制度基礎，從而有效遏制公司的造假行為。這一新的制度設計一經問世，即引起強烈反響。一些議員要求美國國會通過法令來推行這一制度。

本文將詳細探討在我國建立財務報表保險制度的意義和具體操作步驟。要理解財務報表保險制度對防止審計失職、遏制財務造假行為的作用，必須從現行財務報表審計有關制度安排的基本原理及其存在的內在缺陷說起。

國內外證券市場出現的公司造假和審計失敗案揭示出，審計師的獨立性受損是導致審計失敗的一個重要根源。也就是說，在財務報表審計的委托關系中，理論上是公司的財產所有者委托審計師審計，但實際上是公司的經理人在控制審計師的選擇，是經理人在委托審計師審計，從而影響了注冊會計師獨立客觀地發表意見。

為從制度安排上解決審計師獨立性受損的問題，美國紐約大學的羅恩教授率先提出了財務報表保險制度，即由上市公司向保險公司投保，保險公司聘請會計師事務所對上市公司進行審計，割斷會計師事務所對上市公司管理層的依賴，以提高審計的獨立性。本文對這一思路及實現途徑進行了探討。

一、引言

如果從1990年上海證券交易所正式營業算起，中國證券市場已經走過了14年的風雨歷程。在這14年間，證券市場取得了有目共睹的巨大成就。但與此同時，假賬和審計失職也困擾著我國證券市場，為此，人們一直在努力，比如完善法制、加強監管力度、健全公司治理、提高注冊會計師的職業道德水平和執業能力等等。這些措施產生了一定的作用，但假帳問題并沒有根本解決。

2001年的冬天，美國能源巨頭安然公司申請破產保護，一宗涉及20多億美元虛假利潤的財務丑聞案曝光，證券市場乃至美國經濟都遭受重創。隨后，享譽全球的“五大”會計公司之一──安達信會計公司因審計過失和妨礙司法之責被迫解體，走完了89年的生命歷程。作為市場經濟最發達、最成熟的美國，號稱擁有世界上最先進的公司制度和證券市場制度，接連出現了安然、世通、施樂等重大財務丑聞案，不能不引發人們對現行制度的廣泛討論和深刻反思。2002年，美國紐約大學的會計學教授喬斯華？羅恩（JoshuaRonen）先生提出，現行財務報表審計制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊會計師瀆職中扮演了極其重要的角色。羅恩教授提出建立財務報表保險制度（FinancialStatementInsurance，簡稱FSI），從源頭上增強注冊會計師的獨立性，消除可能導致審計失職的制度基礎，從而有效遏制公司的造假行為。這一新的制度設計一經問世，即引起強烈反響。一些議員要求美國國會通過法令來推行這一制度。

本文將詳細探討在我國建立財務報表保險制度的意義和具體操作步驟。要理解財務報表保險制度對防止審計失職、遏制財務造假行為的作用，必須從現行財務報表審計有關制度安排的基本原理及其存在的內在缺陷說起。