內(nèi)容摘要：如何使審計(jì)理論系統(tǒng)化、科學(xué)化，建立具有中國特色的審計(jì)理論體系是當(dāng)前審計(jì)研究中的重要課題。什么是審計(jì)理論體系，現(xiàn)代審計(jì)理論體系如何構(gòu)建；什么是審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)應(yīng)用理論和審計(jì)發(fā)展理論，包涵什么具體內(nèi)容，本文擬就以上問題進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代審計(jì)理論體系、審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)應(yīng)用理論、審計(jì)發(fā)展理論

審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，受審計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)，同時(shí)又不斷在審計(jì)實(shí)踐中修正與完善，因此，審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐的科學(xué)總結(jié)，是通過實(shí)踐將客觀的、合乎邏輯的、符合事物發(fā)展規(guī)律的內(nèi)容加以概括、抽象而形成的一個(gè)完整的知識(shí)體系。

如何使審計(jì)理論系統(tǒng)化、科學(xué)化，建立具有中國特色的審計(jì)理論體系是當(dāng)前審計(jì)研究中的重要課題。審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，沒有大量的審計(jì)實(shí)踐，就不可能有審計(jì)理論的抽象，它是從感性認(rèn)識(shí)上升到理論認(rèn)識(shí)而形成的。審計(jì)理論具有指導(dǎo)作用，它將揭示關(guān)于審計(jì)實(shí)踐的本質(zhì)和規(guī)律，是為審計(jì)實(shí)踐服務(wù)的。審計(jì)理論體系是反映審計(jì)研究對(duì)象而形成的概念、范疇、判斷、推理的體系，是一個(gè)具有層次性結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)。納入審計(jì)理論體系的各種審計(jì)理論，不是分散的、孤立的、毫無聯(lián)系的，而是具有內(nèi)在邏輯推理關(guān)系的整體，是首尾一貫、一環(huán)扣一環(huán)的。

關(guān)于審計(jì)理論體系（或?qū)徲?jì)理論體系結(jié)構(gòu)、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)）的研究可謂由來已久，其結(jié)論不下數(shù)十種，僅1995年成都會(huì)議上提出的有一定影響的觀點(diǎn)就有七八種之多。1

新近出版的由國家審計(jì)署李金華審計(jì)長主編的《審計(jì)理論研究》和《中國審計(jì)體系研究》兩書提出，審計(jì)理論體系的新框架是：審計(jì)動(dòng)因的理論——導(dǎo)出審計(jì)理論的定義和受托責(zé)任等基本概念，審計(jì)主體理論——導(dǎo)出獨(dú)立性等概念，審計(jì)客體理論——導(dǎo)出審計(jì)對(duì)象等概念，審計(jì)主客關(guān)系理論——導(dǎo)出審計(jì)職能、委托和授權(quán)等概念，審計(jì)運(yùn)行理論——導(dǎo)出審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序和審計(jì)結(jié)果等概念。2

審計(jì)理論基礎(chǔ)作為審計(jì)理論產(chǎn)生和發(fā)展的起點(diǎn)，是整個(gè)審計(jì)理論體系大廈的基石。然而，目前理論界對(duì)此問題的研究卻并不多，在此，筆者試對(duì)此問題作以下探討。

一、審計(jì)理論基礎(chǔ)的概念界定

辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論認(rèn)為，理論作為一種系統(tǒng)化了的理性認(rèn)識(shí)，是人們由實(shí)踐概括出來的關(guān)于自然界和社會(huì)知識(shí)的有系統(tǒng)的結(jié)論。由此，我們是否可以認(rèn)為，審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)就等同于審計(jì)理論基礎(chǔ)呢？審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)基礎(chǔ)理論之間又存在一種怎樣的關(guān)系呢？筆者認(rèn)為，沒有比較就沒有鑒別，尤其是對(duì)某一事物的概念的界定，通過與其相關(guān)事物的比較，在差異中尋找本質(zhì)的區(qū)別，就更能體現(xiàn)該事物質(zhì)的規(guī)定性。

1．審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)實(shí)踐。根據(jù)辯證唯物主義

認(rèn)識(shí)論，我們可得出，審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)是審計(jì)理論的基礎(chǔ)和來源，正是審計(jì)實(shí)踐的不斷豐富推動(dòng)著審計(jì)理論的不斷發(fā)展。然而，理論的形成并不是實(shí)踐的簡單堆砌，而更需要一種理性的思維去引導(dǎo)實(shí)踐，并發(fā)現(xiàn)和提煉實(shí)踐中存在著的有規(guī)律的東西，只有完成了感性認(rèn)識(shí)到理性認(rèn)識(shí)的升華，理論才得以最終形成。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)更多地表現(xiàn)為一種思想，它體現(xiàn)了審計(jì)的本質(zhì)，并不斷地引導(dǎo)和推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展，促成審計(jì)理論的形成，從而為整個(gè)審計(jì)理論體系的構(gòu)建提供了一個(gè)支撐點(diǎn)。

2．審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，即審計(jì)理論系統(tǒng)內(nèi)各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序，是一個(gè)按一定邏輯關(guān)系組成的有機(jī)整體。其邏輯起點(diǎn)應(yīng)是構(gòu)成這一有機(jī)整體的最基礎(chǔ)的部分，是理論思維的初始點(diǎn)，起著統(tǒng)馭全局的作用。加拿大審計(jì)學(xué)家安德森于1977年提出的審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為：任何領(lǐng)域的研究都要確定其研究的界限和目標(biāo)，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究應(yīng)以審計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，由其層層演繹出整個(gè)體系，其他審計(jì)要素都應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)而展開。由此可知，審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是兩個(gè)根本不同的概念。如果將審計(jì)理論體系比喻為一座建筑物，那么其基礎(chǔ)部分就是審計(jì)理論基礎(chǔ)。

一、審計(jì)理論基礎(chǔ)的概念界定

1．審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，即審計(jì)理論系統(tǒng)內(nèi)各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序，是一個(gè)按一定邏輯關(guān)系組成的有機(jī)整體。其邏輯起點(diǎn)應(yīng)是構(gòu)成這一有機(jī)整體的最基礎(chǔ)的部分，是理論思維的初始點(diǎn)，起著統(tǒng)馭全局的作用。加拿大審計(jì)學(xué)家安德森于1977年提出的審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為：任何領(lǐng)域的研究都要確定其研究的界限和目標(biāo)，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究應(yīng)以審計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，由其層層演繹出整個(gè)體系，其他審計(jì)要素都應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)而展開。由此可知，審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是兩個(gè)根本不同的概念。如果將審計(jì)理論體系比喻為一座建筑物，那么其基礎(chǔ)部分就是審計(jì)理論基礎(chǔ)。

2．審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)實(shí)踐。根據(jù)辯證唯物主義

認(rèn)識(shí)論，我們可得出，審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)是審計(jì)理論的基礎(chǔ)和來源，正是審計(jì)實(shí)踐的不斷豐富推動(dòng)著審計(jì)理論的不斷發(fā)展。然而，理論的形成并不是實(shí)踐的簡單堆砌，而更需要一種理性的思維去引導(dǎo)實(shí)踐，并發(fā)現(xiàn)和提煉實(shí)踐中存在著的有規(guī)律的東西，只有完成了感性認(rèn)識(shí)到理性認(rèn)識(shí)的升華，理論才得以最終形成。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)更多地表現(xiàn)為一種思想，它體現(xiàn)了審計(jì)的本質(zhì)，并不斷地引導(dǎo)和推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展，促成審計(jì)理論的形成，從而為整個(gè)審計(jì)理論體系的構(gòu)建提供了一個(gè)支撐點(diǎn)。

3．審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)基礎(chǔ)理論。審計(jì)基礎(chǔ)理論是指可以通用于任何獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)、具有普遍指導(dǎo)性的審計(jì)理論（如審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)職能等）。審計(jì)基礎(chǔ)理論與審計(jì)應(yīng)用理論是根據(jù)理性化程度對(duì)審計(jì)理論的一種劃分，二者構(gòu)成了完整的審計(jì)理論體系。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)是理論體系的根基和起點(diǎn)，而審計(jì)基礎(chǔ)理論則是審計(jì)理論體系的重要組成部分，二者是支撐與被支撐的關(guān)系。如果把審計(jì)理論基礎(chǔ)比作是建筑物深埋于地下的部分，它支撐著整座建筑物，審計(jì)基礎(chǔ)理論則是在此基礎(chǔ)上建立起來的由梁、柱等構(gòu)成的建筑物的基本框架。

綜上所述，審計(jì)理論基礎(chǔ)是在一定的時(shí)空中，支撐著審計(jì)理論形成并不斷發(fā)展的根基與起點(diǎn)，是其他學(xué)科向?qū)徲?jì)理論轉(zhuǎn)化的“關(guān)節(jié)點(diǎn)”。

編者按：本論文主要從構(gòu)建財(cái)務(wù)管理學(xué)理論體系的理論依據(jù)；財(cái)務(wù)管理學(xué)理論體系研究現(xiàn)存問題；現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論體系的構(gòu)建等進(jìn)行講述，包括了有關(guān)財(cái)務(wù)管理學(xué)的內(nèi)容構(gòu)成、有關(guān)財(cái)務(wù)管理理論起點(diǎn)的確定、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系、財(cái)務(wù)管理應(yīng)用理論體系、與維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論體系等，具體資料請(qǐng)見：

摘要:財(cái)務(wù)管理理論包括基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論兩大部分,其中應(yīng)用理論又由與追求經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的財(cái)務(wù)管理理論和與維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系相關(guān)的財(cái)務(wù)管理理論構(gòu)成。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系應(yīng)遵循從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜的表述規(guī)律來構(gòu)建,財(cái)務(wù)管理應(yīng)用理論則應(yīng)遵循財(cái)務(wù)管理實(shí)踐活動(dòng)規(guī)律來構(gòu)建。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的邏輯起點(diǎn)是財(cái)富,財(cái)務(wù)管理應(yīng)用理論體系的邏輯起點(diǎn)是“財(cái)務(wù)管理目標(biāo)”。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理;財(cái)富管理;本金

一、構(gòu)建財(cái)務(wù)管理學(xué)理論體系的理論依據(jù)

財(cái)務(wù)管理學(xué)是一門既涉及經(jīng)濟(jì)學(xué),又涉及管理學(xué)的邊緣性、綜合性學(xué)科。該學(xué)科的任務(wù),一是要闡明財(cái)務(wù)管理的種種規(guī)定性,即財(cái)務(wù)管理是什么;二是要揭示財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一般規(guī)律,即如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。前者屬財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)理論,后者屬財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用理論。

一般來說,基礎(chǔ)理論性學(xué)科體系的構(gòu)建應(yīng)遵循從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜的表述規(guī)律,即從一個(gè)最簡單、最抽象的邏輯范疇出發(fā),通過將形成該范疇時(shí)所舍象掉的其他因素逐步地包含進(jìn)來,再現(xiàn)研究對(duì)象豐富的規(guī)定性,從而使人們獲得對(duì)研究對(duì)象具體的而不是抽象的,復(fù)雜而不是簡單的,生動(dòng)的而不是僵死的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建同樣遵循上述規(guī)律。這里需要說明的是,財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建方法,并不等同于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究方法。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究方法與其體系的構(gòu)建方法不同,遵循的不是從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜的表述規(guī)律,而是從具體到抽象、從復(fù)雜到簡單的思維規(guī)律。既然財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系要從一個(gè)最抽象、最簡單的范疇出發(fā),那么,科學(xué)地確定這一范疇便成為合理地構(gòu)建財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的關(guān)鍵。

2012年，我區(qū)內(nèi)審工作在市審計(jì)局的指導(dǎo)下，在區(qū)委區(qū)政府的大力支持下，各內(nèi)審機(jī)構(gòu)不懈努力，圓滿完成了年度各項(xiàng)工作任務(wù)，我區(qū)內(nèi)審工作在全市名列前茅。為了再接再勵(lì)，取得更好的成績，結(jié)合全省審計(jì)工作會(huì)議精神和我區(qū)實(shí)際，現(xiàn)將2013年內(nèi)審工作安排如下。

今年內(nèi)審工作的總體思路是：以鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，深入學(xué)習(xí)貫徹十八大精神，緊緊圍繞全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，強(qiáng)化二級(jí)單位內(nèi)部制度建設(shè)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，進(jìn)一步提高內(nèi)審水平，為保持我區(qū)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展發(fā)揮積極作用。

一、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的重視和管理。2012年我區(qū)內(nèi)審工作在機(jī)構(gòu)設(shè)立、理順關(guān)系上打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，內(nèi)審工作格局初步建立，工作全面開展。今年，各單位仍要重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，依據(jù)《省內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》，進(jìn)一步完善現(xiàn)行內(nèi)部控制體系，推進(jìn)建立健全本系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，重視風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，規(guī)范工作程序，提高審計(jì)質(zhì)量，關(guān)注審計(jì)效果。各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃要求搞好工作安排并及時(shí)組織實(shí)施。

二、加強(qiáng)培訓(xùn)、交流。今年初，市審計(jì)局將組織開展內(nèi)審人員培訓(xùn)，區(qū)局積極組織內(nèi)審人員參與學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論和業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，還將組織內(nèi)部審計(jì)理論學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流、內(nèi)審工作質(zhì)量檢查、評(píng)比等活動(dòng)，促進(jìn)內(nèi)審工作全面深入開展，不斷發(fā)揮內(nèi)審工作加強(qiáng)管理，提高績效的作用。

三、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的考核。完善內(nèi)審工作考核辦法，以《中華人民共和國審計(jì)法》、《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，以規(guī)范化建設(shè)為目標(biāo)，結(jié)合我區(qū)實(shí)際，制定內(nèi)部審計(jì)考核實(shí)施辦法。年終由各單位參照考核辦法進(jìn)行自查打分，審計(jì)局在此基礎(chǔ)上進(jìn)行檢查考核，考核結(jié)果作為評(píng)比的依據(jù)，對(duì)先進(jìn)集體和先進(jìn)個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

四、按照中央政治局“八項(xiàng)規(guī)定”的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)亦應(yīng)加強(qiáng)對(duì)二級(jí)單位“三公”經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督，向區(qū)委、區(qū)政府提供客觀全面的審計(jì)信息，助益領(lǐng)導(dǎo)決策。