論文關(guān)鍵詞：稅收管理理念人本服務(wù)法治誠信論文摘要：隨著現(xiàn)代管理理論和理念的不斷更新，傳統(tǒng)稅收管理理念已不再適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收管理形勢和變化的需要。加強稅收管理，實現(xiàn)高效征管，必須運用先進的管理科學(xué)思想，創(chuàng)新稅收管理理念，并采取切實可行的有效措施，構(gòu)筑高效征管的平臺，迭到稅收遵從度高，征納成本低，征管質(zhì)量好，納稅人滿意的最終目的。

一、現(xiàn)代稅收管理理念的理論基礎(chǔ)(一)現(xiàn)代管理理念現(xiàn)代管理理論認為，一定的管理理念總是基于一定人性假設(shè)之上的，管理者總是根據(jù)這些人性假設(shè)來確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。西方關(guān)于人性的傳統(tǒng)基本假設(shè)為“經(jīng)濟人”假設(shè)，認為：人是理性的，每個人都能通過成本收益或趨利避害的原則來對其所面臨的一切機會和目標及實現(xiàn)目標的手段進行優(yōu)化選擇；人是“自私自利”的，總是在一定的約束條件下追求個人利益最大化。根據(jù)這一傳統(tǒng)的人性假設(shè)。管理學(xué)家麥格雷戈于1957年在其《企業(yè)中人的因素》一文中提出了X理論。X理論認為人天生是好逸惡勞，沒有雄心壯志的。寧愿受到指揮，要求安全高于一切。因此，必須對大多數(shù)人實行強制的監(jiān)督指揮和用懲罰作為威脅，迫使他們?yōu)閷崿F(xiàn)組織目標做出適當?shù)呐ΑＴ诖嘶A(chǔ)上，x理論認為多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。在管理實踐上，x理論強調(diào)強硬管理的權(quán)威性和服從性。在管理方法和措施上，X理論強調(diào)：管理的重點是計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，基本上不考慮人的感情和道義上的責(zé)任；管理工作只是管理者的責(zé)任，是少數(shù)人的事情，被管理者的任務(wù)是聽從管理者的指揮，服從管理，而無權(quán)參與管理；為了加強管理，需要制訂各種嚴格的規(guī)章制度。實行嚴格的獎懲制度；通常的激勵措施是金錢刺激加嚴厲懲罰。傳統(tǒng)的管理組織結(jié)構(gòu)、管理政策、措施和計劃都反映了上述假設(shè)。然而基于X理論的管理理念在實踐過程中的效果并不盡如人意，這使麥格雷戈認識到，傳統(tǒng)的指揮和控制的管理理念已不再適用于現(xiàn)代管理實踐，因此，需要一種對人進行管理的不同的理論，從而提出他的新理論——Y理論。Y理論認為：人并非天生就厭惡工作，因為在工作中消耗體力和智力就像游戲、娛樂或休息一樣自然；人們在自己對目標負有責(zé)任的工作中能夠?qū)崿F(xiàn)自我指揮和自我控制，而外部控制和懲罰只是迫使人們努力實現(xiàn)組織目標的各種手段之一；絕大多數(shù)人都具備做出正確決策的能力，而不僅僅管理者才具備這一能力；在一定條件下。人不僅能夠?qū)W會接受責(zé)任，而且能夠?qū)W會主動承擔(dān)責(zé)任，而逃避責(zé)任、缺乏進取心、強調(diào)安全感一般只是經(jīng)驗的結(jié)果；在現(xiàn)代工業(yè)社會，許多人對組織具有相當高的想像力，人的智力潛力僅僅利用了一部分。在這些假設(shè)下，Y理論認為人的自我成長和發(fā)展是完全可能的。通過組織一體化原則，創(chuàng)造一種條件，使組織成員通過努力爭取組織的和自我的成功，以最好地實現(xiàn)個人目標。因此，Y理論主張的管理方法和措施有：管理者的工作重點，要從控制人轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造一種適宜的條件和環(huán)境，使人們在這種環(huán)境下能充分發(fā)揮自己的潛能，以充分實現(xiàn)自我；管理者的職能和任務(wù)應(yīng)當從單純的指揮者，轉(zhuǎn)移到成為幫助人們實現(xiàn)自我的良師益友，為發(fā)揮人們的才干創(chuàng)造良好的條件，減少人們在實現(xiàn)自我中的障礙；獎勵方式從強調(diào)來自外部的獎勵轉(zhuǎn)變到強調(diào)內(nèi)部的獎勵。Y理論與X理論的主要區(qū)別在于，X理論強調(diào)外來的控制，而Y理論則側(cè)重強調(diào)被管理者的自我控制和自我管理。由于X理論把人們的行為過分一般化、簡單化了。因此，Y理論的貢獻在于提出了能提高管理者目標和被管理者目標一體化的管理理念，并體現(xiàn)了人性的發(fā)展。同時，他把尊重被管理者人格當作管理目的本身，而在X理論指導(dǎo)下的管理根本無法實現(xiàn)管理者和被管理者之間利益的統(tǒng)一。因此，Y理論為人性化的人本管理提供了理論指導(dǎo)。現(xiàn)實中，雖然管理層很少會承認他們信奉x理論，但他們的實際做法與口頭所宣稱的相悖。如果實事求是地看一看管理者是如何管理被管理者的，那么大多數(shù)組織的管理方式都反映出這樣一種理念，即：若沒有嚴格的監(jiān)督機制，被管理者是不能很好地服從的。(二)現(xiàn)代稅收管理理念稅收管理是管理的一部分，關(guān)于管理理念的理論同樣適用于稅收管理。一定的稅收管理理念同樣是基于對被管理者的人性和行為模式的假設(shè)基礎(chǔ)上的。在計劃經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的稅收管理理念認為并且強調(diào)：納稅人都不可能如實申報納稅，人人都想少繳稅，最好不繳稅。因此，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員必須像警察對付小偷一樣，對廠商企業(yè)和納稅人實行“上對下”式的強制型管理關(guān)系。然而，隨著現(xiàn)代管理理念的不斷創(chuàng)新，伴隨著經(jīng)濟上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方近年來興起的“新公共管理”理論，根據(jù)現(xiàn)代管理理念的相關(guān)理論，對現(xiàn)代稅收管理理念提出了新的要求。新公共管理運動緣于對20世紀7O年代以來凱恩斯干預(yù)主義經(jīng)濟政策所帶來的“滯脹”困境以及西方工業(yè)社會向信息社會轉(zhuǎn)型期間傳統(tǒng)官僚制政府管理模式弊端叢生的深刻反思，具有明顯的市場導(dǎo)向、服務(wù)導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，主張把公共管理對象視為顧客。將顧客滿意程度作為政府績效考核的標準。這給謠方乃至世界各國的管理理論與實踐帶來深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時，對傳統(tǒng)的稅收管理理念和運作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，使得稅收管理理念從“管理導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變。新公共管理理論以理性經(jīng)濟人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，認為以人性惡為基點并試圖通過規(guī)制導(dǎo)向約束人的行為來維護公眾利益的思路是不完備的。應(yīng)該承認人的經(jīng)濟性特征，通過市場這只“看不見的手”引導(dǎo)并實現(xiàn)個人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這一點給西方國家稅收管理理念帶來深刻影響，促使稅務(wù)機構(gòu)從過去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫{稅行為的成本收益分析，通過提供高服務(wù)質(zhì)量，降低稅收征收成本，以提高納稅遵從率。有測算表明，一份納稅服務(wù)方面的努力，相當于50份稅務(wù)監(jiān)督打擊方面的收獲，成本收益率比較不言自明。鑒于此，一貫以嚴厲著稱的美國聯(lián)邦稅務(wù)局也于1998年實施了重組和改革方案，把“通過幫助納稅人了解和實現(xiàn)他們的納稅義務(wù)，并通過使稅法公平適用于所有納稅人，以此為美國納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”。作為美國稅收管理現(xiàn)代化的理念和使命，并把為每個納稅人提供一流的辦稅服務(wù)和為所有納稅人提供旨在確保稅法得到公平實施的服務(wù)以及創(chuàng)造高質(zhì)量的工作環(huán)境(為稅務(wù)人員服務(wù))作為其三個戰(zhàn)略性目標。

二、樹立現(xiàn)代化的稅收管理理念(一)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理理念我國傳統(tǒng)的稅收管理理念正是基于前述的X理論。稅收管理的重點是計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，為了加強對納稅人的管理，制訂了各種嚴格的規(guī)章制度；管理者與被管理者之間是指揮與服從管理的關(guān)系，是一種傳統(tǒng)的“上對下”式的強制型管理關(guān)系。這種傳統(tǒng)稅收管理理念是一種任務(wù)統(tǒng)帥下的陳舊理念，其直接后果是納稅人與稅收管理者形成一種對立甚至敵對的態(tài)度，嚴重影響了稅收征納關(guān)系和納稅人的納稅遵從度，從而造成了大量的逃漏稅和稅收流失。給我國的稅收征管工作帶來巨大的困難。因此，必須對這種傳統(tǒng)的稅收管理理念從根本上加以轉(zhuǎn)變：(1)從傳統(tǒng)的征稅人即稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員對納稅人居高臨下的縱向管理，轉(zhuǎn)向征稅人對納稅人的橫向平等的現(xiàn)代人本管理；(2)從傳統(tǒng)的權(quán)威管理和服從管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的和諧管理和服務(wù)管理；(3)從傳統(tǒng)封閉式的以稅收計劃和稅收任務(wù)為中心的管理轉(zhuǎn)向全面開放的以依法治稅為宗旨的現(xiàn)代稅收管理；(4)從傳統(tǒng)的人治管理、目標管理、承包管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代系統(tǒng)管理、綜合管理、有效管理和法治管理。然而，目前我國尚處于社會主義初級階段，直接跨越以規(guī)制導(dǎo)向為特征的稅收計劃和任務(wù)強制管理模式是不現(xiàn)實的。況且新公共管理運動所體現(xiàn)的稅收管理理念于現(xiàn)階段也不可能在我國全面推行，因此加強制度建設(shè)和監(jiān)管仍是我國當前稅收管理的主流。但隨著改革開放的進一步深入，新公共管理運動所蘊含的“為納稅人服務(wù)”的理念必將成為我國稅收管理理念創(chuàng)新中必不可少的重要內(nèi)容。稅務(wù)部門應(yīng)由既是游戲規(guī)則的制定者又是參與者的角色逐步向游戲規(guī)則的制定者和維護者的角色轉(zhuǎn)換．并根據(jù)社會公眾的需求，提供優(yōu)質(zhì)的公共商品和公共服務(wù)。正是基于此，國家稅務(wù)總局提出了樹立“監(jiān)督管理與服務(wù)并重”的稅收管理理念，明確地把我國稅收管理理念定位為“優(yōu)質(zhì)服務(wù)科學(xué)管理”。這是一種新型的適應(yīng)稅收管理現(xiàn)代化發(fā)展方向的稅收管理理念，也是適應(yīng)我國當前社會主義市場經(jīng)濟實際需要的稅收管理理念。它把重視服務(wù)和加強管理相提并論，是對傳統(tǒng)稅收管理理念的揚棄和對新形勢下稅收管理活動的內(nèi)涵和實質(zhì)的準確把握，是我國今后稅收管理發(fā)展的指導(dǎo)思想。(二)現(xiàn)代化稅收管理理念的具體內(nèi)容創(chuàng)新稅收管理理念，就是要在揚棄傳統(tǒng)稅收管理理念的基礎(chǔ)上。樹立適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理實踐的現(xiàn)代化的稅收管理理念：1．樹立“人本”管理理念。現(xiàn)代稅收管理強調(diào)“以人為本”，首先就是以納稅人為核心，把納稅人服氣不服氣、滿意不滿意作為衡罱稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法服務(wù)水平的重要標準，要根據(jù)納稅人的確切需要，做出正確的稅收征管決策，為納稅人提供個性化、貼近式的服務(wù)，引導(dǎo)納稅人正確理解國家的稅收決策。增強其稅收遵從意識；其次，要注意提升稅務(wù)干部隊伍的素質(zhì)，加強思想品質(zhì)教育，強調(diào)任人唯能和獎優(yōu)罰劣原則，實行“功績制”考核；嚴格把好稅務(wù)人員“入口”和“出口”關(guān)，招聘具有專業(yè)知識的優(yōu)秀人才充實稅務(wù)公務(wù)員隊伍，建立全方位、多層次培訓(xùn)機制，培養(yǎng)造就復(fù)合型知識人才，承擔(dān)起知識時代稅收征管任務(wù)。2．樹立服務(wù)管理理念，實現(xiàn)辦稅服務(wù)與日常稅收管理的有機結(jié)合。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理理念，改變把納稅人放在稅務(wù)機關(guān)對立面的做法，應(yīng)通過多種形式為納稅人依法納稅提供服務(wù)。如成立納稅人服務(wù)中心，建立納稅服務(wù)專門機構(gòu)，專門為納稅人提供政策法律咨詢、納稅輔導(dǎo)與培訓(xùn)、票證領(lǐng)購表格領(lǐng)取或下載等互動式服務(wù)；建立公共服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)，健全納稅服務(wù)體系，將納稅服務(wù)貫徹到稅務(wù)檢查、行政處罰、聽證、復(fù)議、訴訟全過程，使納稅服務(wù)制度化，利用信息網(wǎng)絡(luò)，采取信息化、電子化、網(wǎng)絡(luò)化等多種手段，為納稅人提供“全天候”優(yōu)質(zhì)服務(wù)。3．樹立信息應(yīng)用和科技管理理念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的手工征管向現(xiàn)代化信息征管的轉(zhuǎn)變。近年來，稅務(wù)部門通過“金稅工程”、“大集中”工程等信息化措施實現(xiàn)了一定范圍內(nèi)的信息集中。集中信息的目的是應(yīng)用信息，實現(xiàn)對稅收工作全過程的分析、監(jiān)控、改進和完善。各級稅務(wù)人員既要善于利用信息網(wǎng)絡(luò)廣泛采集信息，并對信息數(shù)據(jù)進行深入分析，又要增強信息安全意識，使稅收管理情報系統(tǒng)的安全性、可靠性得到保障。充分利用各種信息，就要整合現(xiàn)有信息系統(tǒng)，建立依托計算機網(wǎng)絡(luò)和統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺，覆蓋所有控管稅種和工作環(huán)節(jié)的稅收管理系統(tǒng)；開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)軟件，按照全國統(tǒng)一的稅收征管工作規(guī)程，對納稅流程實現(xiàn)計算機自動監(jiān)控管理；建立覆蓋各部門的稅收綜合管理體系和信息管理監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務(wù)與其他各部門的聯(lián)網(wǎng)與資源共享。提高稅收執(zhí)法的針對性和有效性。4．樹立系統(tǒng)綜合管理理念。信息化支持下的專業(yè)化稅收征管模式，是—個不可分的整體，所有稅務(wù)人員都應(yīng)該樹立系統(tǒng)綜合管理的觀念，掌握本崗位工作如何與相關(guān)崗位進行配合銜接。尤其是在專業(yè)化管理模式下，必須注重征、管、查之間的銜接和協(xié)調(diào)，注重運用系統(tǒng)整體觀念來系統(tǒng)分析，綜合解決稅收征管工作中存在的具體問題。同時，要樹立系統(tǒng)綜合管理觀念、自覺地把稅收管理系統(tǒng)與整個國民經(jīng)濟管理系統(tǒng)有機地結(jié)合在一起，提高稅收管理系統(tǒng)的運行質(zhì)量。5．樹立法治管理理念，實現(xiàn)由依靠行政手段管稅向依靠法律治稅的轉(zhuǎn)變。要最大限度地弱化行政權(quán)力的影響范圍和程度，強化稅收法律法規(guī)的約束力和覆蓋面，建立規(guī)范的稅收立法機制、科學(xué)的稅收征管機制、有效的執(zhí)法考核機制、嚴密的內(nèi)外監(jiān)控機制，把稅收執(zhí)法的各種行為置于法律法規(guī)的嚴格約束之下。6．樹立效率管理理念，實現(xiàn)由注重完成任務(wù)向注重提高征管效率和質(zhì)量的轉(zhuǎn)變。簡化辦稅程序，減少征稅成本，將稅收效率作為評判稅收征管工作效能的重要指標。減少審批事項和環(huán)節(jié)，擴大窗口辦事權(quán)力，誰受理誰負責(zé)。誰辦理誰承擔(dān)責(zé)任。合理設(shè)置人員機構(gòu)，弱化任務(wù)考核，強化質(zhì)量考核，把征管質(zhì)量高低作為判斷工作成效的主要標準。規(guī)范稅收征管費用支出，并列入中央和地方各級政府年終考核指標，調(diào)動全員參與稅收成本管理。7．樹立社會管理理念，發(fā)展中介機構(gòu)。現(xiàn)代稅收管理是一項牽涉頗廣，工作量巨大的工作，僅憑稅務(wù)機關(guān)的力量是很難做到完美的。可以借鑒西方國家的成功經(jīng)驗和做法，大力發(fā)展稅務(wù)業(yè)，將稅務(wù)機關(guān)的主要精力放在大稅源的監(jiān)控、稽查上，而對報稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管從稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)中介機構(gòu)，這樣既節(jié)約了成本，又有效提高了征管效率，使稅務(wù)在為納稅人提供廣泛社會化納稅服務(wù)的同時，也成為稅收管理的重要輔助手段。8．樹立文化管理理念。稅收文化作為一種文化觀念，是先通過一定的載體，凝練在管理上、制度上以及大家共同遵守的行為規(guī)范和道德層面的，然后通過學(xué)習(xí)和觀念上的提升來達到提升管理理念的。所以稅收文化建設(shè)應(yīng)該更好地與稅收征管各方面的實際工作緊密結(jié)合起來，通過稅收文化建設(shè)，營造一種氛圍，讓征稅人和納稅人逐步理解稅收本質(zhì)，形成征納雙方一致認同的精神追求、價值取向和行為準則，把稅收意識融入日常管理中，最終增加征納雙方的誠信度、責(zé)任感和法律意識。9．樹立風(fēng)險管理理念，實施分類征管。將西方風(fēng)險分析理論引入稅收征管，借鑒日本的“三色”申報機制、美國的“分三級管理模式”，針對不同類型納稅人的收入風(fēng)險不同的現(xiàn)實，在稅務(wù)機關(guān)資源有限的情況下。根據(jù)不同類型納稅人的不同特征，分類管理，做到合理安排稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部資源，將稅收征管能力集中在稅收收入風(fēng)險較大的納稅戶的監(jiān)管上。10．樹立誠信管理理念，打造良好的誠信氛圍。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員要留給納稅人和社會各界講求誠信的深刻印象，要以自身的誠信行為激發(fā)納稅人誠信納稅的自覺性。同時，要在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部形成鼓勵誠信的激勵機制，在系統(tǒng)上下形成濃厚的誠信氛圍。

一、“畝產(chǎn)稅收”評價機制存在適用差異

對于市場經(jīng)濟而言，生產(chǎn)要素主要包括土地、勞動力、投資等，“畝產(chǎn)稅收”是單純建立在土地這個生產(chǎn)要素基礎(chǔ)上的，主要適用于工業(yè)企業(yè)，從寧波甚至整個浙江省的實踐來看，“畝產(chǎn)稅收”評價機制具有一定的局限性，主要存在以下三個差異：一是存在產(chǎn)業(yè)差異。盡管工業(yè)是區(qū)域經(jīng)濟的主導(dǎo)，但經(jīng)濟的發(fā)展也需要商業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等產(chǎn)業(yè)的拉動。2014年，寧波市實現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值7602.51億元，按可比價計算，同比增長7.6%。其中，第一產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值275.18億元，增長1.9%；第二產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值3935.57億元，增長7.9%；第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值3391.76億元，增長7.6%，三次產(chǎn)業(yè)之比為3.6︰51.8︰44.6。第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)了很大的比重。由于經(jīng)營方式的不同，第三產(chǎn)業(yè)的“畝產(chǎn)稅收”如金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等要明顯高于工業(yè)企業(yè)，所以在稅收評價機制中，單純測量土地的單產(chǎn)稅收，不能有效進行產(chǎn)業(yè)間的橫向?qū)Ρ龋溥m用范圍僅局限于工業(yè)企業(yè)，并不能全面反映國民經(jīng)濟的整體效益。二是存在行業(yè)差異。企業(yè)發(fā)展類型不一樣，其依靠的生產(chǎn)要素也不盡相同，具體可分為勞動密集型企業(yè)、資源密集型企業(yè)、投資密集型企業(yè)、科技密集型企業(yè)等，不同類型的企業(yè)“畝產(chǎn)稅收”不具可比性。“畝產(chǎn)稅收”僅能說明土地效益高，但并不代表其市場競爭力或發(fā)展力就一定會大，企業(yè)的“畝產(chǎn)稅收”也會出現(xiàn)虛高的問題，比如工人多、用時長的企業(yè)其產(chǎn)值及畝產(chǎn)稅收就可能高于工人少的高科技企業(yè)。此外，企業(yè)規(guī)模也是影響“畝產(chǎn)稅收”的一個重要因素，由于轉(zhuǎn)向快、資金回籠迅速、市場反應(yīng)及時等優(yōu)點，小微企業(yè)的畝產(chǎn)稅收普遍高于大中型企業(yè)，2014年上半年寧波中型、小型和微型企業(yè)增加值同比分別增長7.0%、10%和19.5%，均快于整個規(guī)模以上工業(yè)，大型企業(yè)僅增長1.1%。因此，“畝產(chǎn)稅收”受企業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)要素等影響，并不能直接作為判斷企業(yè)經(jīng)營效益、土地效益的唯一標準。三是存在政策差異。一方面，因為城市發(fā)展策略的因素，城市區(qū)域設(shè)置定位不同將直接影響“畝產(chǎn)稅收”水平，比如商業(yè)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、CBD等“畝產(chǎn)稅收”就明顯要高于工業(yè)區(qū)水平，區(qū)域排名的意義并不大。另一方面，很多朝陽產(chǎn)業(yè)比如文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)基地等，由于剛剛起步，投資尚未完成，市場也沒有完全打開，企業(yè)產(chǎn)稅能力尚不明顯，“畝產(chǎn)稅收”就會較低；一部分企業(yè)由于轉(zhuǎn)型升級或享受高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費等優(yōu)惠政策，“畝產(chǎn)稅收”也會較低，從而掩蓋了這部分企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢。

二、稅收評價機制要從“畝產(chǎn)稅收”擴圍至“稅收綜合密度”

綜上所述，單純的“畝產(chǎn)稅收”的稅收貢獻評價不能完整反映出企業(yè)的發(fā)展效益，因此需要綜合考慮土地、人工、資本、科技等生產(chǎn)要素的綜合創(chuàng)稅能力。本文將這個評價指標概括為“稅收綜合密度”，即通過納稅人所占用單位生產(chǎn)要素在一個會計年度內(nèi)所產(chǎn)生的稅收收入情況來衡量稅收密集情況。總體而言，“稅收綜合密度”包括四個具體指標：一是土地創(chuàng)稅力。即畝產(chǎn)稅收，不再贅述。二是投資創(chuàng)稅力。納稅人在一個會計年度內(nèi)新增投資額（包括固定資產(chǎn)投資、注冊資金追加等，但不包括新產(chǎn)品、新技術(shù)的專項投資）與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量資金的流轉(zhuǎn)速度與流轉(zhuǎn)效益，評價當期企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟效益和投資產(chǎn)出彈性。三是人均創(chuàng)稅力。納稅人在一個會計年度內(nèi)平均從業(yè)人數(shù)（不包括直接從事新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)的人員）與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量企業(yè)勞動密集程度，評價當期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式情況與潛在發(fā)展能力。四是科技創(chuàng)稅力。在一個會計年度內(nèi)稅法規(guī)定可以加計扣除的新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)費用支出與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量企業(yè)科技創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型升級的具體成效，評價當期科技投入對發(fā)展效益的刺激作用。以上指標中的稅收收入是指享受稅收優(yōu)惠措施之前的稅收收入。當期稅收綜合密度=（土地創(chuàng)稅力+投資創(chuàng)稅力+人均創(chuàng)稅力+科技創(chuàng)稅力）/4這個指標直接反映了某個企業(yè)或行業(yè)的綜合發(fā)展能力，可以為政府參與市場引導(dǎo)提供參考依據(jù)。

三、對“稅收綜合密度”評價機制應(yīng)用的思考

一是根據(jù)稅收密度合理配置稅收管理力量。稅收密度較高的區(qū)域或行業(yè)，往往是人才、資源、科技密集的區(qū)域或行業(yè)，具有優(yōu)勢的稅收發(fā)展前景，當然也具有較高稅收遵從風(fēng)險。所以在重點稅源企業(yè)的選擇上，除稅收絕對額因素外，也應(yīng)積極引入稅收密度的概念，設(shè)立重點稅源行業(yè)、重點稅源區(qū)域等，在這些稅收密集的區(qū)域投入足夠的征管資源進行重點管理。二是結(jié)合稅收密度優(yōu)化改進稅收分析方式。稅收分析不能僅限于稅收數(shù)據(jù)的簡單處理或匯總，稅收收入是區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展在稅收政策下的反映，可以衡量和評價經(jīng)濟發(fā)展，但由于稅收是經(jīng)濟的滯后反映，所以在推演經(jīng)濟運行上缺少有效支點，稅收綜合密度可以作為這個支點，通過稅收密集情況，基于各生產(chǎn)要素可以對行業(yè)發(fā)展?jié)摿蛥^(qū)域經(jīng)濟發(fā)展能力進行可靠評價。三是參照稅收密度完善推進幫扶發(fā)展措施。除稅收優(yōu)惠政策外，政府參與市場的最大許可范圍就是政策性引導(dǎo)，如何將有限的政府扶持力量集中在發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)上，是提高政府調(diào)控效率的最關(guān)鍵問題。稅收密集狀況可以有效指引政府財政行為，將土地、資金、政策等真正用于經(jīng)營效益好、轉(zhuǎn)型升級快、發(fā)展?jié)摿Υ蟮男袠I(yè)或企業(yè)。

稅收籌劃是企業(yè)維護自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的籌資、投資、經(jīng)營等各項活動，還與國家、政府、稅務(wù)機關(guān)及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。稅收籌劃論文就稅收籌劃的含義、特點、方法、作用以及應(yīng)當注意的相關(guān)問題進行了初步的理論探討。

稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項，就談不上有效的財務(wù)管理，也無法達到理想的企業(yè)財務(wù)目標。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。

一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點

稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達到稅負最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國家在制定稅法及有關(guān)制度時，對稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護。

（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。

一、稅收理論

(一)公平優(yōu)先原則

。正義有兩個原則，第一個是平等自由的原則，第二個是機會的公正平等原則和差別原則的結(jié)合。三者之間是詞典式序列，不可逾越。而其中的關(guān)鍵就是“合乎最少受惠者的最大利益”。稅收公平衡量有兩大原則:一個是受益原則;另一個是支付能力原則。受益原則是將公共物品類比于私人物品，主張以納稅人能夠從政府公共服務(wù)中獲得的收益大小來充當確定稅收負擔(dān)的分攤標準，以實現(xiàn)公平的原則。但是在稅收實踐的發(fā)展中出現(xiàn)了一些問題，特別是功利主義的興起，沖擊了受益原則。

(二)效率優(yōu)先原則

嚴格的效率優(yōu)先原則要求稅收不干預(yù)資源配置，避免納稅人會因為納稅而改變自己的效率經(jīng)濟活動，最后導(dǎo)致社會蒙受額外的損失。同樣在經(jīng)濟學(xué)中要做到這一點，必須有很多前提假設(shè):(1)每個消費者、生產(chǎn)者的邊際替代率相同，且同意物品在生產(chǎn)和消費雙方的邊際替代率相同。(2)工作與休息的邊際替代率等于休假體驗與收入體驗之間的邊際轉(zhuǎn)換率，同時也等于工資率。(3)未來消費與現(xiàn)代消費之間的邊際替代率等于未來生產(chǎn)和現(xiàn)在生產(chǎn)的邊際替代率。學(xué)者們一般將稅收的影響概括為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。從社會總效用最大化去考慮的話，最優(yōu)稅收制度要求征稅導(dǎo)致的消費減少對于任何一種商品的比例都是相同的，也就是等比例下降準則。如果政府采用扭曲性的商品稅來保證政府財政收入的化，那么最優(yōu)稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)使得每一種商品的實際消費都同比例地減少，從而保證稅前稅后，或者說征稅與否的消費結(jié)構(gòu)保持不變，而減少的消費全部以稅收形式轉(zhuǎn)移到了政府手中。這樣就可以使得稅收的扭曲效用降到最低，效率的損失被降至最小，從而保證社會總效用達到最高點。

(三)兼顧原則

1稅收籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用

1.1籌資過程中的稅收籌劃

籌資方式是企業(yè)籌集資金采取的具體形式，籌資決策也是每個企業(yè)必須面臨的問題，同樣是一個企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。作為企業(yè)一項相對獨立的活動，企業(yè)的籌資渠道一般分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種。雖然企業(yè)所需要的資金可以通過這兩種融資途徑得到滿足，但籌資方式的不同對企業(yè)的預(yù)期收益也會產(chǎn)生影響，使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負水平。一般來說，企業(yè)稅款前的投資收益如果高于負債資金的成本，那么負債籌資比重的增加可以提高權(quán)益籌資資本的收益水平；相反，如果負債資金的成本超過了稅款前的投資收益，那么權(quán)益資本的收益也會隨著負債比例的提高而下降。所以，企業(yè)在進行籌資方面的稅收籌劃時，必須立足于企業(yè)自身的實際情況，考慮企業(yè)可承受的財務(wù)風(fēng)險，確定合理的籌資方式，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤收益最大化的目標。

1.2投資過程中的稅收籌劃

1.2.1對于企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式的選擇

企業(yè)固定資產(chǎn)投資的方式分為購買和租賃兩種。在企業(yè)購買投資中，企業(yè)要交納一定的固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅，并且購買固定資產(chǎn)要一起計入固定資產(chǎn)的原值，不可以進項稅抵扣，優(yōu)點就是資產(chǎn)折舊可以抵減賬面的利潤，交納的所得稅少。租賃投資方式則可以減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)，可以用支付租金的方式抵減企業(yè)的計稅所得金額，可以避免因為長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)的資金占用以及經(jīng)營風(fēng)險。