編者按：本論文主要從廢舊物資回收行業(yè)經(jīng)營的基本情況；廢舊物資回收行業(yè)涉稅問題分析；解決廢舊物資回收行業(yè)涉稅問題的幾點建議等進(jìn)行講述，包括了企業(yè)經(jīng)營、責(zé)任公司經(jīng)營和股份制經(jīng)營、和人經(jīng)營、合作經(jīng)營、廢舊物資田收行業(yè)經(jīng)營機(jī)制多樣，管理無序、企業(yè)自辦回收公司避稅等，具體資料請見：

近年來，在國家優(yōu)惠政策的引導(dǎo)下，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廢舊物資回收行業(yè)逐步形成多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營方式、多種流通渠道并存的發(fā)展格局。這一產(chǎn)業(yè)的蓬勃興起對于穩(wěn)定廢舊物資回收企業(yè)職工就業(yè)，繁榮地區(qū)經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，促進(jìn)社會厲行節(jié)約，減少資源浪費和加強(qiáng)廢舊物資再利用起到了積極的作用。但在利用國家對廢舊物資回收行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時，避稅、逃稅、偷稅現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，已對增值稅運(yùn)行管理機(jī)制形成了一定的沖擊，造成國家稅款大量流失。結(jié)合稅務(wù)工作實際，筆者就目前廢舊物資回收行業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營機(jī)制涉稅問題作一些探討。

一、廢舊物資回收行業(yè)經(jīng)營的基本情況

目前，廢舊物資回收行業(yè)多元化、多層次發(fā)展所形成的龐大購銷市場，主要由以下經(jīng)營形式構(gòu)成：

（一）企業(yè)經(jīng)營

眾多物資能源消耗大的生產(chǎn)企業(yè)，為緩解人員過剩的壓力，減輕稅收負(fù)擔(dān)，相繼組建成立了各類經(jīng)銷部、經(jīng)營公司等經(jīng)營機(jī)構(gòu)，在從事多種經(jīng)營的同時，通過向工商、公安等執(zhí)法部門申請，自辦了廢舊物資回收業(yè)務(wù)。這類企業(yè)主要有鋼鐵、冶金、鑄造、釀酒、造紙企業(yè)等。其行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部自辦廢舊物資收購的主要業(yè)務(wù)，一是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)剩余的殘次品、廢品、下腳料及能夠進(jìn)行二次提煉的礦渣礦石、稀土原料等。二是釀酒企業(yè)造紙企業(yè)、玻璃制品企業(yè)自行收購的酒瓶、紙箱、廢紙、殘碎玻璃等。

國家對作為再生利用資源的廢舊物資給予了一定的增值稅稅收優(yōu)惠政策，減少了資源浪費，提高了資源的綜合利用能力和水平，但通過近幾年的政策執(zhí)行情況來看，出現(xiàn)了較多的利用廢舊物資偷逃增值稅現(xiàn)象，有悖于國家出臺此項稅收優(yōu)惠政策的初衷。究其原因，一方面是政策規(guī)定中有不完善的地方，另一方面是一些納稅人鉆政策空隙，大肆侵占國家稅款，同時也有一些是稅務(wù)機(jī)關(guān)未能嚴(yán)格加強(qiáng)管理的原因。為進(jìn)一步規(guī)范稅收經(jīng)濟(jì)秩序，正確理解、貫徹和執(zhí)行國家的廢舊物資稅收優(yōu)惠政策，認(rèn)真落實近期國務(wù)院發(fā)出的《關(guān)于做好建設(shè)節(jié)約型社會近期重點工作的通知》要求，完善有利于節(jié)約資源的資源綜合利用和廢舊物資回收利用稅收優(yōu)惠政策。今年，我們對所屬的廢舊物資回收經(jīng)營單位進(jìn)行了調(diào)查，共檢查廢舊物資回收經(jīng)營單位22戶，經(jīng)營規(guī)模也各自不同，有國有企業(yè)，有集體企業(yè)，有限責(zé)任公司（大多數(shù)為個人企業(yè)），注冊資金大多為30萬到50萬元（個別國有企業(yè)和集體企業(yè)注冊資金幾百萬元），但經(jīng)營收入數(shù)額卻非常大且呈逐年上升趨勢，有的年度增長幅竟達(dá)十幾倍，由上年的200萬左右上升到2000—3000萬元左右；另一方面，實際經(jīng)營場所與其經(jīng)營收入額明顯不相適應(yīng)，財務(wù)核算不正規(guī)，財務(wù)制度不健全；經(jīng)營商品的種類大多集中在廢舊金屬上，如廢舊鈦材、廢鋼鐵。在稅收政策方面，對廢舊物資回收企業(yè)享受免稅政策，定期核定納稅人的免稅資格，符合條件的即享受免稅，相反則不享受免稅。

歸納之，有以下方面的情況和問題：

一、廢舊物資回收經(jīng)營單位未能嚴(yán)格執(zhí)行稅收財務(wù)制度，會計核算不健全。根據(jù)財政部財會字[1995]6號文件“關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定”第二條規(guī)定，國稅發(fā)[2004]60號文件第三條規(guī)定，國稅發(fā)[2005]24號文件第四條規(guī)定，國稅函[2005]544號文件第六條規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)建立、健全會計核算制度，按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置核算科目，對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目，凡不具備條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。但從調(diào)查了解的情況來看一般納稅人企業(yè)有四戶，其余的十八戶屬小規(guī)模納稅人，有近二十戶未設(shè)置銷項稅金、應(yīng)交稅金帳簿，一般納稅人企業(yè)未進(jìn)行應(yīng)交增值稅的核算，這樣就形成了廢舊物資回收經(jīng)營單位的銷售收入成為含稅收入，同稅收核算的會計收入口徑形成差異，從而影響稅收核算；另一方面由于不按規(guī)定進(jìn)行應(yīng)稅項目與免稅項目分別核算，造成有些增值稅應(yīng)稅項目不能正確反映，影響增值稅的管理和征收。在調(diào)查中就發(fā)現(xiàn)某廢舊物資回收企業(yè)在核算中就如上述所存在的問題相同，未按規(guī)定對免稅項目設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，造成本應(yīng)交增值稅項目的，反而以營業(yè)稅項目開具地稅發(fā)票繳了營業(yè)稅。

二、發(fā)票開具混亂，不能嚴(yán)格按規(guī)定開具。由于國家對廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，因此廢舊物資回收單位銷售貨物時開具發(fā)票的貨物價格、數(shù)量與自己應(yīng)納稅額無直接聯(lián)系，這樣廢舊物資回收單位在開具貨物銷售發(fā)票時存在著很大的隨意性，購貨方需要開多少發(fā)票，完全是自己說了算，一些廢舊物資回收單位為了能提高貨物價格、從購貨方拿到好處費，他們可根據(jù)購貨方的意圖隨意開具普通發(fā)票。為購貨方虛增購貨數(shù)量、擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣金額、偷逃增值稅提供了便利。收購發(fā)票是廢舊物資回收經(jīng)營單位用于收購廢舊物資的唯一憑證，按規(guī)定票據(jù)開具有很嚴(yán)格的要求，但廢舊物資回收經(jīng)營單位在開具時隨意性很大，將收購人開成本單位的員工，最高金額一年中就高達(dá)六、七百萬元，造成收購業(yè)務(wù)的真實性無從落實。如某回收企業(yè)對銷售方不愿提供具體內(nèi)容的，就將收購發(fā)票開成自己的名號，一年中多達(dá)幾百萬元。

三、廢舊物資回收企業(yè)購貨時缺乏原始憑證，收購的數(shù)量和價格缺乏真實性。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，回收單位在收購貨物時可以自己開具收購發(fā)票，開具收購發(fā)票也存在很大的隨意性，因此購貨數(shù)量、單價的多少也是自己說了算，一些廢舊物資企業(yè)為了達(dá)到既能虛增銷貨數(shù)量和單價，又能逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的目的，他們有意虛增收購貨物數(shù)量和價格，以保證與銷售貨物數(shù)量基本持平，使自己虛開廢舊物資銷售發(fā)票的行為真假難辨。

四、廢舊物資企業(yè)稅收政策不統(tǒng)一，發(fā)票管理手段相對落后?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，但對工業(yè)企業(yè)以及非物資回收單位和個體工商戶以及其他個人銷售的廢舊物資要依法繳納增值稅。稅收政策的不統(tǒng)一性，導(dǎo)致經(jīng)營廢舊物資的納稅人不能在稅收上公平競爭，促使一些從事廢舊物資經(jīng)營的工業(yè)企業(yè)、個體工商戶等納稅人鋌而走險，與廢舊物資回收單位私下達(dá)成不成文協(xié)議，暗箱操作，讓其代開廢舊物資銷貨發(fā)票，以達(dá)到不繳稅的目的；同時稅務(wù)機(jī)關(guān)征收人員在受理納稅申報時，由于缺乏相關(guān)的發(fā)票證明，無法對納稅人實行及時有效監(jiān)督，這樣納稅人僅憑一張普通的廢舊物資銷售發(fā)票，便可以抵扣大量稅款。

為適應(yīng)國家再生資源稅收政策調(diào)整，增強(qiáng)我市廢舊物資回收與利用企業(yè)發(fā)展的信心，進(jìn)一步提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，做大做強(qiáng)我市再生資源產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，特制定本暫行辦法：

第一條本辦法適用于在我市經(jīng)營生產(chǎn)的廢舊物資回收和利用企業(yè)。

第二條及時做好增值稅退稅的初審工作。財政部門要優(yōu)化服務(wù)，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅號）的相關(guān)規(guī)定，按照隨到隨辦的原則，積極協(xié)助符合條件的企業(yè)申報退稅。

第三條廢舊物資回收企業(yè)增值稅退稅實行專戶管理，封閉運(yùn)行。

第四條支持企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。為減少占用廢舊物資回收企業(yè)因上報審批增值稅退稅期間的資金，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，金融機(jī)構(gòu)要按照企業(yè)的可退稅額度給予融資。

第五條對于年納稅額超過1000萬元的企業(yè)，由市財政參照人民銀行同檔次基準(zhǔn)利率，按退稅額度融資的計息部分對企業(yè)予以貼息。

一、指導(dǎo)思想

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，配合全市創(chuàng)建最佳人居環(huán)境城市，以嶄新的形象迎接建國周年，按照屬地管理，條塊結(jié)合，部門協(xié)作，聯(lián)合執(zhí)法的原則，實行鎮(zhèn)、村（社區(qū)）兩級聯(lián)動，采取強(qiáng)有力措施，合力推進(jìn)廢舊物資回收站(點)整治工作，為全鎮(zhèn)人民營造宜居生活環(huán)境。

二、整治對象

整治對象為本鎮(zhèn)區(qū)域內(nèi)從事廢舊物資回收的企業(yè)，個體工商戶以及從事無照經(jīng)營的廢舊物資收購站(點)。

三、整治標(biāo)準(zhǔn)

（一）有營業(yè)執(zhí)照的廢舊物資回收企業(yè)、個體工商戶整治

川島、廣海灣試驗區(qū)管委會，各鎮(zhèn)人民政府，海宴華僑農(nóng)場，市府直屬各單位：

為規(guī)范廢舊物資回收經(jīng)營的監(jiān)督管理，維護(hù)廢舊物資回收市場的正常經(jīng)營秩序，推動再生資源綜合利用，減少環(huán)境污染，根治社會治安隱患，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)再生資源回收利用管理工作的通知》（國發(fā)[**99**]73號）和省有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實際，經(jīng)市政府同意，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、本通知所規(guī)范的廢舊物資回收是指收購、貯存和銷售社會生產(chǎn)、流動和消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工和處理，能夠重新獲得使用價值的各種廢舊物資（不含危險廢物和國家嚴(yán)控廢物），包括企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中產(chǎn)生的金屬和非金屬邊角廢料、廢液，報廢的各種設(shè)備和交通工具的零配件，以及城鄉(xiāng)居民和企事業(yè)單位出售的廢舊物品和其他專項棄置物品。

二、廢舊物資回收企業(yè)或個體工商戶必須有符合安全、環(huán)保和城市規(guī)劃要求的儲存庫（場）；廢舊物資回收站（點）的工作人員，必須自覺遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和政策；建立和健全各項規(guī)章制度，落實安全生產(chǎn)責(zé)任制；廢舊物資回收經(jīng)營場所應(yīng)符合環(huán)境管理要求，配備相應(yīng)的分揀、儲存、消防、衛(wèi)生及環(huán)境污染防治設(shè)施，設(shè)置符合市容管理標(biāo)準(zhǔn)的圍墻，廢渣、廢水（液）、廢氣的處理和噪音控制指標(biāo)達(dá)到國家和省的有關(guān)環(huán)保要求。

三、廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)和個體工商戶必須向工商行政管理部門申請登記，經(jīng)核準(zhǔn)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后**5天內(nèi)將收購站（點）的具體位置、經(jīng)營范圍、負(fù)責(zé)人及從業(yè)人員情況報市公安和經(jīng)貿(mào)部門備案。

四、經(jīng)營廢舊物資收購的企業(yè)和個體工商戶有關(guān)閉、歇業(yè)、合并、遷移、改變名稱、變更法定代表人等情形之一的，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理部門辦理注銷、變更手續(xù)，并向市公安和經(jīng)貿(mào)部門注銷備案登記。