无码任你躁久久久久久久-激情亚洲一区国产精品-超碰97久久国产精品牛牛-久久se精品一区精品二区国产

首頁(yè) > 文章中心 > 納稅籌劃服務(wù)協(xié)議

納稅籌劃服務(wù)協(xié)議

前言:想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎?我們特意為您整理了5篇納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文,相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助,發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

納稅籌劃服務(wù)協(xié)議

納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 企業(yè);營(yíng)業(yè)稅;納稅籌劃

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 002

[中圖分類(lèi)號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194(2014)07- 0004- 02

納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為為征稅對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅,是一個(gè)比較普遍的稅種。本文針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃問(wèn)題,從營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠、營(yíng)業(yè)額、稅率、納稅地點(diǎn)以及納稅時(shí)間方面進(jìn)行了探討。

1 營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠的籌劃

籌劃思路:營(yíng)業(yè)稅在稅收優(yōu)惠方面規(guī)定,除了減稅、免稅和出口退稅以外,還包括優(yōu)惠稅率、起征點(diǎn)、免征額、緩繳稅款、稅額扣除、加速折舊、盈虧互抵、稅收饒讓等內(nèi)容。納稅人可充分合理利用稅收優(yōu)惠政策,例如選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法,使得收益大于成本,進(jìn)行納稅籌劃,達(dá)到節(jié)約稅負(fù)的目的。

2 營(yíng)業(yè)額的納稅籌劃

2.1 建筑業(yè)的納稅籌劃

籌劃思路:《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,納稅人從事建筑作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。也就是說(shuō),無(wú)論是“包工包料”還是“包工不包料”工程,計(jì)稅營(yíng)業(yè)額均要包括工程所使用的原料及其物資材料的支出。因此,設(shè)法降低材料及物資的價(jià)款是降低計(jì)稅基礎(chǔ)、降低稅負(fù)的一個(gè)思路。

[案例1] 甲單位委托乙施工單位建造一棟房屋,總合同價(jià)款600萬(wàn)元;建筑工程所需的材料由甲單位購(gòu)買(mǎi),總計(jì)350萬(wàn)元。工程結(jié)束、價(jià)款結(jié)算后,乙施工單位應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為:(600+350)×3%=28.5(萬(wàn)元)。

分析:通常情況下,施工單位對(duì)建材市場(chǎng)更為熟悉,購(gòu)買(mǎi)材料的價(jià)格相對(duì)會(huì)低一些,所以可利用這一優(yōu)勢(shì)由施工單位購(gòu)買(mǎi)建筑所需的材料。假設(shè)此建筑項(xiàng)目所需的材料由施工單位購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款為300萬(wàn)元,則工程結(jié)束后,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(600+300)×3%=27(萬(wàn)元)。

由此看來(lái),經(jīng)過(guò)籌劃可節(jié)稅1.5萬(wàn)元。此外,施工方在與建設(shè)方簽訂建筑合同時(shí),應(yīng)該盡量爭(zhēng)取能夠提供基本建設(shè)材料,從而對(duì)具有節(jié)稅空間的原材料價(jià)款進(jìn)行籌劃,達(dá)到降低材料成本、減少稅基、節(jié)約稅負(fù)的目的。

2.2 服務(wù)業(yè)的納稅籌劃

2.2.1 業(yè)的納稅籌劃

籌劃思路:按照規(guī)定,業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)、介紹費(fèi)、傭金、報(bào)酬金等計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,但是如果將其所收取的手續(xù)費(fèi)及價(jià)外費(fèi)用列示在一起則需要全部繳納。因此,為了進(jìn)行納稅籌劃,達(dá)到節(jié)約稅負(fù)的目的,可以將代收業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)等單獨(dú)核算。

[案例2] A公司2012年實(shí)現(xiàn)代收款項(xiàng)收入為1 000萬(wàn)元,手續(xù)費(fèi)收入70萬(wàn)元,每一筆代收款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)均列示在一起開(kāi)具發(fā)票,營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

則,A公司2012年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(1 000+70)×5%=53.5(萬(wàn)元)。由于業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅僅為手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用部分,代收費(fèi)用單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票僅收手續(xù)費(fèi)部分的營(yíng)業(yè)稅,所以將代收手續(xù)費(fèi)和代收款項(xiàng)分別單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票,需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為70×5%=3.5(萬(wàn)元)。由此,可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅50萬(wàn)元。

2.2.2 旅游業(yè)的納稅籌劃

籌劃思路:旅游企業(yè)組團(tuán)旅游,改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)時(shí),計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)是全程旅費(fèi)扣除接團(tuán)費(fèi)用和替旅游者支付給其他單位的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)和門(mén)票費(fèi)等費(fèi)用后的余額。

[案例3] 甲國(guó)際旅行社主要從事國(guó)際線路的旅游業(yè)務(wù)。為了便于業(yè)務(wù)的開(kāi)展,該旅行社每年年初時(shí)都會(huì)與國(guó)外旅行社簽訂合作協(xié)議,約定出境后的接團(tuán)事宜和費(fèi)用支付問(wèn)題,同時(shí)也規(guī)定隨團(tuán)導(dǎo)游在國(guó)外的一切費(fèi)用由甲國(guó)際旅行社支付。2012年甲國(guó)際旅行社共收取游客旅游費(fèi)6 000萬(wàn)元,支付給境外合作方旅游費(fèi)2 800萬(wàn)元,支付導(dǎo)游在境外費(fèi)用共計(jì)1 700萬(wàn)元。則該旅行社的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額為3 200(6 000-2 800)萬(wàn)元,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為3 200×5%=160(萬(wàn)元)。

分析:假如協(xié)議規(guī)定導(dǎo)游在境外的花費(fèi)由國(guó)外旅行社先行支付,再由甲國(guó)際旅行社將導(dǎo)游相關(guān)費(fèi)用并入游客的旅行費(fèi)一同支付給境外旅行社,這樣,甲國(guó)際旅行社的計(jì)稅基礎(chǔ)就減少了,從而降低了應(yīng)納稅額。

本例中,經(jīng)過(guò)納稅籌劃后,甲國(guó)際旅行社的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(6 000-2 800-1 700)×5%=75(萬(wàn)元)。

經(jīng)過(guò)納稅籌劃,甲國(guó)際旅行社可節(jié)約營(yíng)業(yè)稅85萬(wàn)元。

2.3 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的納稅籌劃

籌劃思路:根據(jù)規(guī)定,在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),或雙方“以物易物”“合作經(jīng)營(yíng)”時(shí),對(duì)于企業(yè)參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅;并且對(duì)該股權(quán)的轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅。因此,納稅人可以以投資入股形式參與接受投資方的利潤(rùn)分配,并共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。

[案例4] 某商業(yè)大廈與A房地產(chǎn)公司售樓部簽訂了一份購(gòu)房合同。合同規(guī)定:按照商業(yè)大廈的要求,房地產(chǎn)公司將該大廈中的三層營(yíng)業(yè)用房共8 000平方米裝修后再銷(xiāo)售給該商業(yè)大廈,每平方米價(jià)格為7 000元,合計(jì)5 600萬(wàn)元。A房地產(chǎn)公司將該項(xiàng)工程承包給了B裝修公司,總承包額3 000萬(wàn)元。

則:A房地產(chǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=5 600×5%=280(萬(wàn)元);

B裝修公司應(yīng)納稅額=3 000×3%=90(萬(wàn)元)。

分析:假如商業(yè)大廈直接與裝修公司簽訂合同,裝修公司開(kāi)給商業(yè)大廈3 000萬(wàn)元的裝修發(fā)票,房地產(chǎn)公司開(kāi)給商業(yè)大廈2 600萬(wàn)元的房屋發(fā)票,此時(shí)裝修公司的收益及稅收負(fù)擔(dān)情況不變,而房地產(chǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)將減少。

A房地產(chǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=2 600×5%=130(萬(wàn)元)。

因此,在第二種方案下,房地產(chǎn)公司可節(jié)約營(yíng)業(yè)稅額150(280-130)萬(wàn)元,而商業(yè)大廈的花費(fèi)不變。

3 稅率的納稅籌劃

籌劃思路:根據(jù)規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅率有多個(gè)稅檔。如交通運(yùn)輸業(yè)3%,建筑工程業(yè)3%,服務(wù)業(yè)5%,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%等。納稅人可根據(jù)需要轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)適用稅率,使其適用較低的稅率,進(jìn)而達(dá)到納稅籌劃的目的。

[案例5] 在一項(xiàng)建設(shè)工程中,甲公司為發(fā)包方,乙公司為招標(biāo)方及組織協(xié)調(diào)方,丙公司為施工方。發(fā)包方甲公司與施工方丙公司簽訂了總金額為1 600萬(wàn)元的工程承包合同;乙公司作為招標(biāo)方與組織協(xié)調(diào)方,與甲公司之間不存在實(shí)質(zhì)的業(yè)務(wù)關(guān)系,雙方之間沒(méi)有建筑安裝工程合同和業(yè)務(wù),但接受了施工單位丙公司支付的200萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)。則,乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:200×5%=10(萬(wàn)元)。

分析:假如乙公司變“服務(wù)”為“轉(zhuǎn)包”,直接和甲公司簽訂總金額為1 600萬(wàn)元的合同,然后再將該工程轉(zhuǎn)包給丙公司,分包款為1 400萬(wàn)元。

這樣,乙公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為:

(1 600-1 400)×3%=6(萬(wàn)元)??梢钥闯?,在第二種方案下,乙公司可以少繳4萬(wàn)元的稅款。

4 納稅地點(diǎn)的納稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅法中明確規(guī)定了納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的納稅地點(diǎn),而不同的納稅地點(diǎn)可能存在稅率的差異,從而應(yīng)納稅額會(huì)不同。因此,納稅人可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的需要選擇享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)作為其機(jī)構(gòu)所在地、居住地或經(jīng)營(yíng)地,尋求較低稅率,降低稅負(fù)。此外,還可結(jié)合“在規(guī)定的期限內(nèi)未納稅,由不同的納稅地點(diǎn)補(bǔ)征稅款”這一規(guī)定來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。

5 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的納稅籌劃

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,指的是納稅人發(fā)生納稅行為應(yīng)履行納稅義務(wù)的時(shí)間。將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲,也是一種重要的稅收籌劃方法。推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,獲得資金的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于獲得了這部分資金的無(wú)息貸款,從而降低了稅負(fù)。實(shí)際工作中,營(yíng)業(yè)稅還制定了一些特殊規(guī)定,比如在預(yù)收款方式下,納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。但是從納稅籌劃的角度考慮,在確保款項(xiàng)能夠收回的前提下,納稅人可以改變收款方式,使得納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間得以推遲。

營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅種,盡管?chē)?guó)家的稅法體系在不斷完善,納稅籌劃的空間也在不斷縮小,但不管是從稅收優(yōu)惠、營(yíng)業(yè)額、稅率等方面,還是納稅地點(diǎn)和時(shí)間方面,均還有多種方法可以采用。如果企業(yè)能夠精心籌劃,適當(dāng)靈活運(yùn)用,一定可以節(jié)約不少稅負(fù),帶來(lái)可觀的效益。

主要參考文獻(xiàn)

納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文第2篇

關(guān)鍵詞:石油銷(xiāo)售企業(yè);納稅籌劃;必要性;方式

一、引言

石油是當(dāng)今社會(huì)重要的能源物資,其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都關(guān)系著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈,對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著舉足輕重的影響。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部門(mén),自然也被提到了一個(gè)新的高度上來(lái)重新審視??梢哉f(shuō),石油銷(xiāo)售企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié),例如籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)管理、利潤(rùn)分配等行為都會(huì)涉及到與稅收相關(guān)的領(lǐng)域,開(kāi)展納稅籌劃相關(guān)工作,完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作,提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益,不斷鞏固自身的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力就成為當(dāng)前形勢(shì)下各家石油銷(xiāo)售企業(yè)的重點(diǎn)研究范疇。從我國(guó)目前的狀況來(lái)看,石油銷(xiāo)售企業(yè)所涉及到的成品油批發(fā)、零售、倉(cāng)儲(chǔ)等內(nèi)容都基本進(jìn)入完全競(jìng)爭(zhēng)階段,各家企業(yè)要想再競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,就必須提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。石油銷(xiāo)售企業(yè)的納稅籌劃的主旨在于在不違法國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)的前提條件下,通過(guò)對(duì)自身各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,采用降低實(shí)際稅賦的方法來(lái)力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化,切實(shí)達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的目的。

二、石油銷(xiāo)售企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作的必要性分析

1.是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要保障

任何企業(yè)的管理工作都需要一定的目標(biāo)作為推動(dòng)力,財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。隨著外部市場(chǎng)環(huán)境的變化,石油銷(xiāo)售企業(yè)也必須順應(yīng)市場(chǎng)的需求,更新財(cái)務(wù)管理理念,激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力,提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和化解危機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)的能力。為了能夠更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù),石油銷(xiāo)售企業(yè)也逐漸樹(shù)立起了以提高經(jīng)濟(jì)效益為根本,以資產(chǎn)、資金管理為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),并且在此過(guò)程中逐步推行預(yù)決算制度和責(zé)任落實(shí)制度。要想實(shí)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo),就要求石油銷(xiāo)售企業(yè)必須敏銳捕捉宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融市場(chǎng)發(fā)展態(tài)勢(shì)、內(nèi)部管理、稅收等各個(gè)方面的信息和變化,做到未雨綢繆。全面、系統(tǒng)地分析財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié),任何一個(gè)內(nèi)容出現(xiàn)紕漏都可能造成整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的失效,其中稅收工作就是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。稅收情況會(huì)直接影響一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益,特別是對(duì)于石油銷(xiāo)售企業(yè)來(lái)說(shuō),涉及到的稅種較為反復(fù),稅負(fù)也較高,如果忽視納稅籌劃工作,可能會(huì)減少企業(yè)的可使用資金量,不利于投資,從而影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。鑒于此,開(kāi)展納稅籌劃工作對(duì)于石油銷(xiāo)售企業(yè)來(lái)說(shuō)刻不容緩。

2.是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑

首先,進(jìn)行納稅籌劃工作,可以幫助石油銷(xiāo)售企業(yè)改善資金的使用狀況,為企業(yè)爭(zhēng)取到更多可以靈活使用的資金,提高財(cái)務(wù)靈活性,能夠在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)抵抗外部風(fēng)險(xiǎn)的能力。規(guī)范企業(yè)的資金管理需要注重對(duì)現(xiàn)金流的控制、強(qiáng)化開(kāi)源節(jié)流的思想,這樣的資金管理模式從客觀上要求企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,合理降低資金占用量,切實(shí)提高資金使用效率,是幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理工作水平的有利途徑。其次,納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的有機(jī)組成部門(mén),對(duì)完善財(cái)務(wù)管理體系,促進(jìn)企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)運(yùn)作緊密相關(guān),尤其是對(duì)資金量大,分支機(jī)構(gòu)多的石油銷(xiāo)售企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此。

3.是企業(yè)贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀需要

石油作為一種世界各國(guó)都十分重視的戰(zhàn)略性能源,注定了其在生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格把控。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn),各行各業(yè)對(duì)于石油的需求量與日俱增,尤其是在加入WTO滯后,國(guó)外的石油銷(xiāo)售企業(yè)通過(guò)較為成熟的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和先進(jìn)的納稅籌劃經(jīng)驗(yàn),為自己擴(kuò)大市場(chǎng)份額做足準(zhǔn)備。我國(guó)的石油銷(xiāo)售企業(yè)如果要想在于國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,就必須做到科學(xué)降低成本。從客觀上來(lái)說(shuō),我國(guó)對(duì)于石油的進(jìn)口依賴(lài)程度超過(guò)50%,要想明顯降低成本有一定難度,鑒于此,通過(guò)納稅籌劃工作合理降低稅收方面的支出就顯得更加重要。

三、石油銷(xiāo)售企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的主要方式

1.提高企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃工作的重視程度

凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢。石油銷(xiāo)售企業(yè)的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要意義,將納稅籌劃納入石油銷(xiāo)售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中,放在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展層面進(jìn)行考量。由于受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理思想的影響,我國(guó)的很多石油銷(xiāo)售企業(yè)并沒(méi)有關(guān)于稅收這一部分的決策模式,這樣的缺失一方面是我國(guó)企業(yè)沒(méi)有將納稅籌劃工作與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、方向聯(lián)系起來(lái),另一方面就是企業(yè)管理者還缺乏相關(guān)的意識(shí),納稅籌劃意識(shí)較為落后。隨著外部環(huán)境的改變,石油銷(xiāo)售企業(yè)的管理者必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,制定出適合自身發(fā)展?fàn)顩r的納稅籌劃方案,對(duì)于以往的籌劃方案也需按照新的理念和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新評(píng)估,做到納稅籌劃的實(shí)效性,保障納稅籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2.找準(zhǔn)企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn),符合成本效益原則

石油銷(xiāo)售企業(yè)涉及到的稅種較為反復(fù),實(shí)際稅賦也較高,因此有著較大的納稅籌劃空間。在企業(yè)制定納稅籌劃具體方案的過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)該對(duì)這一方案實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的各種成本和收益進(jìn)行分析,選擇收益最大的方案來(lái)進(jìn)行。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),就是企業(yè)在選擇納稅籌劃方案的過(guò)程中,要秉承效益最大化原則。一般說(shuō)來(lái),所有的納稅籌劃方案都會(huì)帶來(lái)兩方面的效果,一方面,越是能夠給實(shí)施納稅籌劃的企業(yè)帶來(lái)更多收益的方案,其自身的風(fēng)險(xiǎn)也越大;另一方面,企業(yè)除了考慮收益之外,還必須考慮在方案實(shí)施過(guò)程中可能發(fā)生的其他成本,尤其是萬(wàn)一方案失敗可能發(fā)生的損失??偟膩?lái)說(shuō),企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前,要注意對(duì)成本與收益的綜合分析,不能盲目追求高收益,爭(zhēng)取研究出一種可行的,能夠給企業(yè)帶來(lái)正的現(xiàn)金流量的納稅籌劃方案。

3.在實(shí)際納稅籌劃工作中要注意對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

納稅籌劃工作也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。石油銷(xiāo)售企業(yè)涉及的稅種較多,各個(gè)稅種之間的抵消因素必須要納入考慮范圍。有學(xué)者就提出,由于各個(gè)稅種的稅基之間往往是相互聯(lián)系的,就會(huì)導(dǎo)致縮減某稅種稅基的時(shí)候引發(fā)其他稅種的稅基加大,這樣此消彼長(zhǎng),不僅達(dá)不到納稅籌劃的目的,甚至還會(huì)加重企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此,石油銷(xiāo)售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中,一定要從納稅工作的總體上進(jìn)行考慮,在企業(yè)的整體利益最大化的前提下開(kāi)展此項(xiàng)工作,找準(zhǔn)納稅籌劃工作的切入點(diǎn),完成好納稅籌劃工作的目標(biāo)。例如,在開(kāi)展購(gòu)油送抵扣券促銷(xiāo)活動(dòng)中,抵扣額由各油品按銷(xiāo)售額比例分?jǐn)偞_認(rèn)收入,并要求抵扣金額應(yīng)與銷(xiāo)售額開(kāi)在一張發(fā)票上;經(jīng)營(yíng)租賃加油站在協(xié)議簽訂時(shí)可分為房屋租賃和有形動(dòng)產(chǎn)租賃,而有形動(dòng)產(chǎn)租賃可作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵減稅額;對(duì)聯(lián)營(yíng)加油站進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),應(yīng)先進(jìn)行分配股息再作評(píng)估轉(zhuǎn)讓?zhuān)杀苊馕捶峙淅麧?rùn)的重復(fù)納稅;加油站油罐保養(yǎng),加油機(jī)修理等往往達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn),可以通過(guò)采取多次修理的方式來(lái)獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收待遇。

4.切實(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)

納稅籌劃是一種關(guān)于企業(yè)納稅的事前籌劃行為,在不違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下,合理幫助企業(yè)節(jié)稅,可以說(shuō)這是一項(xiàng)具有增值性的高技術(shù)工作。一項(xiàng)納稅籌劃方案能否取得成功,取決于企業(yè)是否擁有具有足夠?qū)I(yè)素養(yǎng)的納稅籌劃人員。對(duì)于這類(lèi)工作人員來(lái)說(shuō),不僅需要對(duì)我國(guó)的稅收、財(cái)會(huì)、法律等方面的知識(shí)十分熟悉,還需要對(duì)國(guó)家的稅收發(fā)展趨勢(shì)有一個(gè)較好的預(yù)判,只有這樣才有可能成功地幫助企業(yè)把握好進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)遇。石油銷(xiāo)售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前,相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地了解國(guó)家關(guān)于石油銷(xiāo)售行業(yè)的稅收細(xì)則,深入領(lǐng)會(huì)、掌握相關(guān)法律法規(guī)。由于我國(guó)目前還沒(méi)有頒布稅法總原則,稅法在操作性、銜接性上都還存在一定的空白和缺陷,鑒于此,納稅籌劃人員水平的高低就能在很大程度上決定企業(yè)能否適當(dāng)?shù)睦脟?guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到合理避稅,降低實(shí)際稅賦的效果。

四、結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃工作是一個(gè)長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過(guò)程,在實(shí)際工作中并沒(méi)有一個(gè)固定不變的模式和程序,難以有一個(gè)模版可以照搬。因此,石油銷(xiāo)售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候要堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析,在綜合評(píng)估之后選取最適合的方案。

作用。

參考文獻(xiàn):

[1]曹雅琳:石化銷(xiāo)售企業(yè)的稅收籌劃[J].湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào),2007,20(93).

納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 平銷(xiāo)返利;納稅籌劃;稅收負(fù)擔(dān)

近年來(lái),商業(yè)活動(dòng)中出現(xiàn)了大量平銷(xiāo)返利行為,即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失。稅收法規(guī)對(duì)商業(yè)性一般納稅人的平銷(xiāo)返利流轉(zhuǎn)稅的處理有嚴(yán)格的規(guī)定。商業(yè)企業(yè)怎樣合法地降低平銷(xiāo)返利的稅務(wù)成本?本文從整體稅負(fù)出發(fā),重點(diǎn)對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn),采取何種形式的平銷(xiāo)返利,在何環(huán)節(jié)返利的納稅籌劃進(jìn)行探討;同時(shí)對(duì)商業(yè)性一般納稅人以外企業(yè)平銷(xiāo)行為的處理提出自己的見(jiàn)解。

一、對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)的納稅籌劃

(一)稅法規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局于1997年和2004年先后《關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》和《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)?!锻ㄖ芬?guī)定:商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,不屬于平銷(xiāo)返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。

納稅籌劃時(shí),需將平銷(xiāo)返利銷(xiāo)售與收取價(jià)外費(fèi)用相區(qū)別?!对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定,價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用,但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(1)向購(gòu)貨方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅;(3)代墊運(yùn)費(fèi)。簡(jiǎn)而言之,價(jià)外費(fèi)用是貨物賣(mài)方向買(mǎi)方收取的,而平銷(xiāo)行為返利是貨物買(mǎi)方向賣(mài)方收取的。

多數(shù)研究認(rèn)為,商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系的返還收入的購(gòu)進(jìn)比平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)稅負(fù)更低。原因是:前者不屬于平銷(xiāo)返利,計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅;后者屬于平銷(xiāo)還利,計(jì)算繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅稅率比增值稅稅率低,所以前者稅務(wù)成本也就更低。筆者認(rèn)為,此觀點(diǎn)存在片面性,因?yàn)槠渲豢紤]了流轉(zhuǎn)稅,未考慮所得稅。平銷(xiāo)返利的納稅籌劃既涉及流轉(zhuǎn)稅又涉及所得稅,應(yīng)從企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)出發(fā),不能只考慮個(gè)別稅種,否則無(wú)法達(dá)到整體稅收負(fù)擔(dān)最低的籌劃目標(biāo)。

(二)籌劃思路

對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷(xiāo)返利方式購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行稅收籌劃時(shí),將流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來(lái)分析企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下,在購(gòu)貨方收取的返還費(fèi)用相同的情況下,以實(shí)物返利且開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)稅負(fù)要低。因?yàn)槿〉玫脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票抵減了應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅;其他方式的平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)的稅負(fù)要高,因?yàn)槠渌绞降钠戒N(xiāo)返利不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,且增值稅稅率比營(yíng)業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)首先爭(zhēng)取獲得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的實(shí)物返利購(gòu)進(jìn)以降低稅負(fù);若不能獲得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的實(shí)物返利購(gòu)進(jìn),則采取收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)。

例1:A超市是一般納稅人,5月份以進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售B企業(yè)提供的商品1 000件,每件售價(jià)100元。該批商品本月全部售出。

方案一:A、B雙方規(guī)定,A超市全部銷(xiāo)售完商品后,B企業(yè)按每銷(xiāo)售10件商品返利1件同類(lèi)商品,并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

根據(jù)《通知》規(guī)定, A超市屬于平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn),返利應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)合會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定,A超市獲得返利的會(huì)計(jì)處理為:

借:庫(kù)存商品 8 547

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 453

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 547

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1 453

從上述會(huì)計(jì)處理可見(jiàn),A超市平銷(xiāo)返利取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅抵消了,應(yīng)交的增值稅為0;平銷(xiāo)返利沖減了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8 547元,即增加利潤(rùn)8 547元,因返利應(yīng)交的所得稅為2 136.75(8 547×25%)元;流轉(zhuǎn)稅與所得稅合計(jì)為

2 136.75元。

方案二:A超市銷(xiāo)售B企業(yè)商品,收取的是10 000元固定服務(wù)收入,該服務(wù)收入與銷(xiāo)售B企業(yè)商品數(shù)量或金額無(wú)必然聯(lián)系。根據(jù)《通知》規(guī)定,A超市不屬于平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn),不沖減進(jìn)項(xiàng)稅,應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。A的會(huì)計(jì)處理為:

借:銀行存款10 000

貸:其他業(yè)務(wù)收入10 000

借:其他業(yè)務(wù)成本500(10 000×5%)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500

方案二中,A超市因返利應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500元,應(yīng)交所得稅 2 375[(10 000-500)×25%]元,兩稅合計(jì)2 875元,比方案一高出738.25(2 875-2 136.75)元??梢?jiàn),收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)比開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)稅務(wù)成本要高。

方案三:A超市全部銷(xiāo)售完商品后,B企業(yè)按每銷(xiāo)售10件商品返利1件同類(lèi)商品,未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)《通知》規(guī)定,方案三也屬于平銷(xiāo)返利。其會(huì)計(jì)處理如下:

借:庫(kù)存商品10 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8 547

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1 453

方案三平銷(xiāo)返利應(yīng)交增值稅1 453元,應(yīng)交所得稅2 136.75

元,兩稅合計(jì)3 589.75元。方案三未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,使其比方案一多交1 453(3 589.75-2 136.75)元稅。方案三比方案二的稅務(wù)成本高出714.75(3 589.75-2 875)元,可見(jiàn),未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的實(shí)物平銷(xiāo)返利比收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利稅務(wù)成本要高。

二、對(duì)商業(yè)企業(yè)平銷(xiāo)返利形式的籌劃

商業(yè)企業(yè)平銷(xiāo)返利的形式包括現(xiàn)金和實(shí)物兩種,實(shí)物返利又分為供應(yīng)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票兩種方式。如果商業(yè)企業(yè)只能采取平銷(xiāo)返利購(gòu)入,平銷(xiāo)返利的形式也會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)成本。

籌劃思路:商業(yè)企業(yè)在可能的情況下,選擇實(shí)物形式的平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn),以達(dá)到能降低稅務(wù)成本或遲延納稅的目的。

例2:商業(yè)企業(yè)C為一般納稅人。7月份,C企業(yè)以平銷(xiāo)返利形式銷(xiāo)售D食品生產(chǎn)企業(yè)提供的商品20萬(wàn)元,返利總額為

20 000元,產(chǎn)品當(dāng)月全部售出。以下分三種情況進(jìn)行籌劃。

方案一:若C企業(yè)按銷(xiāo)售額的10%取得20 000元的現(xiàn)金返利。

該方案屬于平銷(xiāo)返利。C企業(yè)返利的會(huì)計(jì)處理為:

借:銀行存款20 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17 094

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2 906

方案一因返利應(yīng)交的增值稅為2 906元,所得稅為4 273.5

[(20 000-2 906)×25%]元,兩稅合計(jì)7 179.5元。

方案二:供應(yīng)方D以20 000元的食品作為給C企業(yè)的返利,并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

根據(jù)例1中方案一的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為0,應(yīng)交的所得稅為4 273.5[(20 000/(1+17%)×25%]元。兩稅合計(jì)4 273.5元。方案二比方案一降低了2 096(7 179.5-4273.5)元稅務(wù)成本。

方案三:供應(yīng)方D以20 000元的食品作為給C企業(yè)的返利,未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

根據(jù)例1中方案三的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為2 906 [20 000/(1+17%)×17%]元,應(yīng)交的所得稅為4 273.5 [(20 000-2 906)×25%]元,兩稅合計(jì)為7 179.5元,應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總和與方案一相同。

以上三個(gè)方案相比較, 實(shí)物返利且開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的平銷(xiāo)行為稅務(wù)成本最低,是最佳的籌劃方式。方案一和方案三本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅和所得稅相同。但是,方案三中取得的實(shí)物返利在以后的流轉(zhuǎn)中記入相應(yīng)的成本費(fèi)用,從而降低以后期間的稅收負(fù)擔(dān)。

三、對(duì)商業(yè)企業(yè)平銷(xiāo)返利環(huán)節(jié)的納稅籌劃

商業(yè)企業(yè)平銷(xiāo)返利的環(huán)節(jié)分兩種情況,一種是在貨物銷(xiāo)售完畢后返利,另一種是在貨物銷(xiāo)售完畢前返利。返利的環(huán)節(jié)不同,對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不一樣。在貨物銷(xiāo)售完畢后返利,返利扣除進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分后,余額全部沖減企業(yè)銷(xiāo)售成本,從而增加了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅。如果在貨物銷(xiāo)售完畢前返利,因?yàn)橘?gòu)進(jìn)商品未全部銷(xiāo)售,未銷(xiāo)售部分商品對(duì)應(yīng)的返利不能沖減銷(xiāo)售成本,待以后銷(xiāo)售商品時(shí)再?zèng)_減銷(xiāo)售成本,計(jì)算繳納所得稅,可以起到延遲納稅的作用。

籌劃思路:商業(yè)企業(yè)盡可能采取貨物銷(xiāo)售完畢前返利的形式,以達(dá)到合法遲延納稅的目的。

例4:某商業(yè)企業(yè)M為增值稅一般納稅人,2008年以平銷(xiāo)返利購(gòu)入商品20 000件,每件成本10元,合計(jì)200 000元,增值稅34 000元。供應(yīng)方按價(jià)稅合計(jì)的10%進(jìn)行現(xiàn)金返利。

方案一:雙方協(xié)議,采取購(gòu)入商品銷(xiāo)售完畢后返利的形式。M企業(yè)2008年度購(gòu)入商品全部銷(xiāo)售,按約獲得返利。

方案一中,M企業(yè)2008年平銷(xiāo)返利轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元[234 000×10%÷(1+17%)×17%],沖減銷(xiāo)售成本20 000元(234 000×10%-3 400),因沖減銷(xiāo)售成本計(jì)征的所得稅為5 000元(20 000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)8 400元。

方案二:雙方協(xié)議,采取購(gòu)入商品銷(xiāo)售完畢前返利的形式。M企業(yè)2008年只銷(xiāo)售了購(gòu)入商品的90%。

方案二中,M企業(yè)2008年應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅3 400元,沖減成本18 000[234 000×10%÷(1+17%)×90%]元,因沖減成本計(jì)征的所得稅為4 500元(18 000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)7 900元,比方案一節(jié)省500(8 400-7 900)元。剩下的

2 000元返利在以后年度銷(xiāo)售商品時(shí)再?zèng)_減銷(xiāo)售成本,計(jì)算繳納所得稅。方案二采取貨物銷(xiāo)售完畢前返利使M企業(yè)本年度的稅務(wù)成本減少了,起到了推遲納稅的作用。

四、對(duì)其他納稅人平銷(xiāo)返利的納稅籌劃

《通知》只對(duì)作為商業(yè)性一般納稅人的平銷(xiāo)返利作出了規(guī)定,對(duì)商業(yè)性一般納稅人以外的其他納稅人,如生產(chǎn)性一般納稅人、小規(guī)模納稅人的平銷(xiāo)返利未作規(guī)定。筆者認(rèn)為,對(duì)其他納稅人存在的平銷(xiāo)行為可參照一般納稅人處理。但是,小規(guī)模納稅人對(duì)平銷(xiāo)返利計(jì)算的增值稅不作為進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出,直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”并繳納;小規(guī)模納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。對(duì)其他納稅人平銷(xiāo)返利的納稅籌劃,可參照商業(yè)性一般納稅人平銷(xiāo)返利納稅籌劃的內(nèi)容和形式,從企業(yè)整體稅負(fù)出發(fā)進(jìn)行考慮。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃(第四版)[M].大連市:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2008,9

[2] 蓋地.稅務(wù)籌劃(第三版)[M].北京:高等教育出版社,2008,9

納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文第4篇

【關(guān)鍵詞】海外項(xiàng)目;納稅籌劃;策略

1 引言

納稅籌劃是指在當(dāng)?shù)卣叻ㄒ?guī)允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排,合理地規(guī)避、延緩和減輕稅負(fù),增加企業(yè)的凈利潤(rùn),防止不必要的納稅發(fā)生,這是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大市場(chǎng)份額的有效途徑。納稅籌劃的途徑很多,如縮小稅基、采用低利率、延期納稅和利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策等。近年來(lái),對(duì)于逐步積累起豐富施工經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)施工技術(shù)的建筑企業(yè)而言,承攬、援建各種國(guó)際工程承包項(xiàng)目呈現(xiàn)大幅度上升趨勢(shì),這是企業(yè)不可阻擋的趨勢(shì)也是尋求國(guó)際生存發(fā)展的需要。伴隨著海外工程項(xiàng)目的規(guī)模和業(yè)務(wù)逐漸擴(kuò)大,企業(yè)深刻認(rèn)識(shí)到海外項(xiàng)目納稅籌劃策略的運(yùn)用是降低企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)的重要途徑之一。

2 合理避稅的涵義

對(duì)于什么是避稅,學(xué)術(shù)界有著各種不同的觀點(diǎn),可謂眾說(shuō)紛紜。從各國(guó)的法律界定和稅收實(shí)踐來(lái)看,合理避稅的涵義也存在較大的差異。在美國(guó),避稅與偷稅之間并沒(méi)有明確的界限,避稅被廣泛地解釋為除逃稅以外的使納稅額最少的技術(shù),其他國(guó)家如芬蘭、意大利、日本、墨西哥、挪威、英國(guó)、瑞典等也都對(duì)避稅給出了自己的定義、看法和描述。

綜觀各國(guó)的觀點(diǎn),避稅應(yīng)具有以下特征:①避稅是合法的或者是不違法的,這是避稅與非法偷稅之間的根本區(qū)別;②避稅的目的是通過(guò)避免繳稅、少繳稅或推遲繳稅等,使納稅負(fù)擔(dān)最小化;③避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞,歪曲、濫用法律的有關(guān)規(guī)定,而且這些手段一般都經(jīng)過(guò)精心計(jì)劃和安排;④避稅技術(shù)的應(yīng)用一般應(yīng)在納稅事實(shí)發(fā)生之前。

合理避稅能使納稅人利用稅法本身的紙漏和缺陷,在不觸犯法律的前提下達(dá)到規(guī)避或減少納稅義務(wù)的目的,可以順利通過(guò)政府的各項(xiàng)稅務(wù)稽查。因此,充分了解各國(guó)稅法,利用各國(guó)之間稅收條件的差異進(jìn)行合理避稅,降低稅負(fù),提高企業(yè)在海外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力,己成為海外經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

3 海外項(xiàng)目納稅籌劃策略

3.1 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。

恰當(dāng)?shù)剡x擇各種收入與支出的確認(rèn)方法是項(xiàng)目控制應(yīng)納稅所得額的常用措施之一。同時(shí),選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延是十分必要的,因?yàn)榧{稅期的遞延是在不違反稅收政策的前提下,盡量延緩納稅,這等于得到一筆“無(wú)息貸款”,有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出。而且在當(dāng)?shù)刎泿刨H值的情況下,延期后所交納的稅款中已包含了一部分的匯兌損失。因此,承包商應(yīng)盡量采取有利的會(huì)計(jì)處理方法,實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

(1)收入的籌劃

作為國(guó)際承包工程業(yè)務(wù),收入確認(rèn)方法的選擇最為重要。長(zhǎng)期合同工程的收入計(jì)算可采用完工百分比法和完成合同法,考慮稅收因素的影響,采用完成合同法為佳。因?yàn)橥瓿珊贤ㄊ前此盏降臉I(yè)主批復(fù)的賬單款計(jì)算收入,故可延緩納稅時(shí)間。完工百分比法反映成本、費(fèi)用和收入的配比,在開(kāi)工前期支出較大的情況下,易造成前盈后虧的現(xiàn)象。因而以采用完成合同法為佳。

(2)成本和費(fèi)用的籌劃

成本和費(fèi)用的確認(rèn)方法對(duì)所得稅會(huì)產(chǎn)生重大的影響,是確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的一項(xiàng)重要因素。

存貨的確認(rèn):

一般情況下,年終存貨的影響項(xiàng)目的生產(chǎn)成本,進(jìn)而影響到稅前利潤(rùn),影響到應(yīng)納稅所得額和所得稅。期末存貨計(jì)價(jià)越低,相應(yīng)的生產(chǎn)成本就越高,不同存貨的計(jì)價(jià)方法能使應(yīng)納稅所得額發(fā)生巨大差異。

承包商在選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮項(xiàng)目所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。存貨的計(jì)價(jià)方法可根據(jù)當(dāng)?shù)氐亩愂照哌M(jìn)行選擇,先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法是通??梢赃x擇的。

對(duì)當(dāng)?shù)亟鼛啄甑奈飪r(jià)進(jìn)行充分調(diào)查后,若該地區(qū)物價(jià)呈不斷上升趨勢(shì),可采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià),這樣可使生產(chǎn)成本加大,存貨價(jià)值降低,以延緩納稅時(shí)間。若是呈下降趨勢(shì),可采用先進(jìn)先出法,降低存貨價(jià)值,提高生產(chǎn)成本,遞延納稅。

如果項(xiàng)目正處于所得稅的減免期,意味著承包商在該期間獲得的利潤(rùn)越多,其得到的免稅額就越多,在當(dāng)?shù)匚飪r(jià)不斷上漲的情況下,可選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用,以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄档彤?dāng)期生產(chǎn)成本,增加當(dāng)期利潤(rùn),可避免以后多交所得稅。相反,如果項(xiàng)目已處于正常納稅期,承包商可選擇后進(jìn)先出法,加大材料費(fèi)用攤?cè)?,增加生產(chǎn)成本,減少當(dāng)期利潤(rùn)和所得稅。

關(guān)于固定資產(chǎn)折舊:

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。海外工程?xiàng)目常見(jiàn)的固定資產(chǎn)主要是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性設(shè)備,其折舊方法主要有平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,其中年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法屬于兩種加速折舊的方法。固定資產(chǎn)折舊采取的方法與存貨確認(rèn)的方法類(lèi)同,同樣可根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂照摺⑽飪r(jià)情況和項(xiàng)目所得稅減免期等各種因素來(lái)確定。

海外工程項(xiàng)目的固定資產(chǎn)由于所處環(huán)境相對(duì)比較惡劣,工程項(xiàng)目工期有限,因此其折舊也會(huì)按照相對(duì)短的四年來(lái)計(jì)算,這一點(diǎn)與國(guó)內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊有所不同。

3.2 瞄準(zhǔn)當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。

熟悉和運(yùn)用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策可達(dá)到減輕稅負(fù)、延期納稅的目的。

稅收優(yōu)惠是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,無(wú)論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家,無(wú)不把稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以利用。因此,熟悉并靈活運(yùn)用該國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是海外施工所必不可少的一步。但承包商應(yīng)注意以下兩點(diǎn):一是對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行綜合衡量。優(yōu)惠政策通常是多方面的,不能緊盯在一個(gè)稅種上,因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少交了,另一種稅可能要多交。應(yīng)選出最優(yōu)方案使整體稅負(fù)減輕、總體收益最大。

二是注重投資風(fēng)險(xiǎn)和收益的關(guān)系。許多稅收優(yōu)惠政策是與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存,如果投資風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高,收益不能落實(shí),再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為收益。

應(yīng)特別關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的效期和延續(xù)性,尤其對(duì)合同或標(biāo)書(shū)中已明確規(guī)定的。例如某國(guó)外項(xiàng)目在標(biāo)書(shū)中明確規(guī)定項(xiàng)目施工所需的進(jìn)口設(shè)備可免進(jìn)口稅,但在設(shè)備進(jìn)口時(shí),當(dāng)?shù)刎?cái)政部發(fā)出通知要求承包商提供相應(yīng)保函后方可免稅,而保函手續(xù)費(fèi)總額同進(jìn)口稅費(fèi)相差無(wú)幾,這時(shí)承包商最好一次納進(jìn)口稅,并保管好相關(guān)資料,以便日后在有關(guān)政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)辦理退稅或向業(yè)主進(jìn)行索賠。

3.3 選擇適當(dāng)?shù)募{稅人。

每個(gè)國(guó)家的稅收政策不盡相同,甚至差別很大。選擇合適的納稅人是對(duì)外承包工程施工中關(guān)鍵的一步,要做到“舍小利求大益”。因?yàn)楹细竦募{稅人對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂蘸拖嚓P(guān)政策了如指掌,對(duì)如何進(jìn)行納稅籌劃能提出非常有價(jià)值的建議。

在選擇人時(shí)首先應(yīng)對(duì)人的能力和信譽(yù)進(jìn)行考察。其次要選擇對(duì)承包工程領(lǐng)域熟悉的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師作為人,因?yàn)椴煌袠I(yè)的稅收政策相差甚遠(yuǎn),會(huì)計(jì)處理方法也不同,對(duì)本行業(yè)熟悉的會(huì)計(jì)師可以提出切合實(shí)際的建議。最后是簽訂協(xié)議,可采用提成的辦法,如協(xié)議中規(guī)定,在保證合法合理納稅的前提下,以“節(jié)稅”金額為基數(shù)按比例計(jì)算費(fèi)用的提成,從而調(diào)動(dòng)納稅人的積極性。

3.4開(kāi)設(shè)國(guó)際離岸銀行賬戶

對(duì)于國(guó)際承包工程公司,利用跨國(guó)稅收制度之間的差異,將收款賬戶單獨(dú)開(kāi)設(shè)在海外是合理避稅的有效途徑。幾乎所有的國(guó)際大銀行都可以開(kāi)設(shè)離岸賬戶,并愿意為資金方面的運(yùn)作提供方便,因而通過(guò)離岸賬戶轉(zhuǎn)移資產(chǎn)十分便捷,通常來(lái)說(shuō),在香港、開(kāi)曼群島或者瑞士等“避稅天堂”開(kāi)設(shè)賬戶的費(fèi)用很低,最少只需要交納300美元的費(fèi)用,在實(shí)際運(yùn)作的過(guò)程中,這種離岸賬戶不僅可以減少納稅額度,還不受外匯管制,使公司的海外投資、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)計(jì)劃更為隱蔽和自由??鐕?guó)公司為追求利益最大化,把營(yíng)業(yè)收入、成本、借貸和盈利分配到對(duì)其最有利的稅務(wù)轄區(qū)的做法,被稱(chēng)之為“合法避稅”,這種現(xiàn)象存在至少已經(jīng)幾十年,在企業(yè)來(lái)看,也是一個(gè)不公開(kāi)的秘密。這種做法非常有效地規(guī)避高額稅款,但是也應(yīng)謹(jǐn)慎操作以免引起國(guó)際間的稅收糾紛。

3.5 加強(qiáng)有關(guān)憑證和資料的保管。

由于施工當(dāng)?shù)囟愂照邥r(shí)常發(fā)生變動(dòng),在妥善保管收入、費(fèi)用等相關(guān)憑證的同時(shí),相關(guān)政策法規(guī)的資料應(yīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理。在國(guó)外施工過(guò)程中,經(jīng)常會(huì)遇到項(xiàng)目初期沒(méi)有充分享有的稅收優(yōu)惠政策在日后施工過(guò)程中被發(fā)現(xiàn),經(jīng)與當(dāng)?shù)卣块T(mén)協(xié)商,若已同意辦理退稅或用其他方式給予補(bǔ)償時(shí),承包商應(yīng)提供詳盡的資料和憑證。保管好相關(guān)資料不僅可以彌補(bǔ)損失,還可以為后期索賠提供必要的資料保證,因此憑證和資料的保管工作尤為重要。

4 結(jié)束語(yǔ)

海外項(xiàng)目納稅籌劃就是要將它作為一種手段,與企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行融合,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù),實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大財(cái)務(wù)整體收益的目的。海外項(xiàng)目納稅籌劃工作具有特殊性和復(fù)雜性,隨著海外業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大,海外承包、援建項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐步加大,這就要求致力于拓展海外工程項(xiàng)目的企業(yè)加強(qiáng)與本國(guó)、東道國(guó)稅務(wù)部門(mén)的溝通聯(lián)系,提高納稅籌劃工作效率和管理能力,為我國(guó)海外工程項(xiàng)目持續(xù)發(fā)展發(fā)揮重要作用。

參考文獻(xiàn):

納稅籌劃服務(wù)協(xié)議范文第5篇

關(guān)鍵詞:績(jī)效工資;高校教師;個(gè)人所得稅;稅收籌劃

中圖分類(lèi)號(hào):F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2012)29-0096-03

從2006年開(kāi)始,國(guó)家實(shí)施事業(yè)單位收入分配制度改革,事業(yè)單位實(shí)行崗位績(jī)效工資制度,逐步建立體現(xiàn)崗位職責(zé)、能力和業(yè)績(jī)的薪酬體系。高校實(shí)施事業(yè)單位的崗位績(jī)效工資,教師收入由崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資和津貼補(bǔ)貼四部分組成,部分高校教師由于科研、社會(huì)服務(wù)能力教強(qiáng),還有來(lái)自于稿酬、講學(xué)、培訓(xùn)、兼職等各種勞務(wù)報(bào)酬所得,這些工資外收入甚至成為部分高校教師的主要收入來(lái)源。面對(duì)收入增長(zhǎng)和收入來(lái)源“多元化”的可喜局面,高校教師個(gè)稅貢獻(xiàn)越來(lái)越大,高校教師一度成為“高收入”群體,被國(guó)家稅務(wù)總局列為“重點(diǎn)監(jiān)控”對(duì)象,高校教師面臨“收入增長(zhǎng)的煩惱”,部分教師甚至陷于名義收入增加,但稅后可支配收入下降的尷尬境地。因此,高校教師通過(guò)稅收籌劃合理減輕稅負(fù),維護(hù)自身合法權(quán)益顯就得尤為重要。這不僅可以調(diào)動(dòng)高校教師工作積極性,還可以提升其納稅遵從度,實(shí)現(xiàn)征納關(guān)系和諧與可持續(xù)發(fā)展。

總體來(lái)看,績(jī)效工資制度下高校教師收入可以歸為兩大類(lèi):一類(lèi)是由于受雇或任職于高校而獲取的所得,即崗位績(jī)效工資,其由崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資和津貼補(bǔ)貼四部分組成;另一類(lèi)是非崗位績(jī)效工資收入,主要是教師開(kāi)展社會(huì)服務(wù)獲取的所得,常見(jiàn)的有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等。本文就這兩類(lèi)收入的個(gè)稅籌劃方法作探討。

一、崗位績(jī)效工資所得個(gè)稅籌劃

根據(jù)崗位績(jī)效工資構(gòu)成情況,高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃方法主要有以下幾個(gè)方面。

(一)提高福利水平,降低名義工資

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法規(guī)定),教師取得的各項(xiàng)津貼、補(bǔ)貼,應(yīng)在取得的當(dāng)期與工資、薪金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,因此,可以考慮將部分工資、薪金福利化。具體做法是,學(xué)校將教師工資薪金收入的一部分轉(zhuǎn)化成為教師提供必要的福利設(shè)施,降低其名義工資,從而降低其個(gè)稅稅負(fù)。如學(xué)??蔀榻處熍鋫浒嘬?chē),提供便利交通條件;為教師配備圖書(shū)資料,提供便利科研條件;為教師配備辦公桌、電腦、打印機(jī)、電腦耗材等辦公設(shè)施及用品,提供便利教學(xué)條件。上述福利支出若以工資薪金形式發(fā)放會(huì)提高教師的應(yīng)稅收入,從而增加應(yīng)稅收入,甚至提高稅率等級(jí),加重稅負(fù)。學(xué)校不妨負(fù)擔(dān)上述支出,適度降低教師名義工資,這樣,學(xué)校在不增加支出的前提下,既提高教師福利水平,又為教師節(jié)約了大量稅款。

但是,根據(jù)稅法規(guī)定,為職工提供的交通、住房、通訊待遇,還有已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等,也應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額繳納個(gè)人所得稅。因此,這種籌劃方法有一定的法律風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)避免提供的福利變成實(shí)物或貨幣分配。學(xué)??梢蚤_(kāi)通班車(chē)免費(fèi)接送教師上下班,可以為教師提供豐富的圖書(shū)資料,但不可以直接為教師報(bào)銷(xiāo)交通、資料等相關(guān)費(fèi)用,否則相當(dāng)于發(fā)生了實(shí)物或貨幣分配,應(yīng)在發(fā)放當(dāng)期與當(dāng)月工資、薪金收入合并計(jì)稅。也可以將教職工工資薪金收入的一部分轉(zhuǎn)化成為實(shí)物福利,但不轉(zhuǎn)移所有權(quán),在教職工調(diào)離時(shí)將相應(yīng)物品歸還學(xué)校,不屬于實(shí)物分配,無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。

(二)合理確定績(jī)效工資發(fā)放方案

高校教師績(jī)效工資主要包括課酬、科研工作量補(bǔ)貼等其他收入,由高校人力資源部門(mén)和教學(xué)管理部門(mén)按照教師實(shí)際授課數(shù)量、完成科工作量等因素,考慮教師職稱(chēng)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)等級(jí)差異確定具體數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定,這部分工資應(yīng)在發(fā)放的當(dāng)月與工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)稅稅制中工資薪金所得稅率采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率,當(dāng)應(yīng)納稅所得額突破分級(jí)臨界點(diǎn)時(shí),適用稅率提高,直接導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加,因此,必須統(tǒng)籌考慮發(fā)放方案,降低個(gè)稅稅負(fù)。目前,績(jī)效工資有的學(xué)校是分月發(fā),有的學(xué)校是學(xué)期末一次發(fā)放,發(fā)放方式不同,應(yīng)繳個(gè)稅也不同。

例如,某老師每月工資4000元,全年績(jī)效工資18000元,不考慮年終獎(jiǎng),納稅方案有以下2種。

方案一:績(jī)效工資分12個(gè)月平均發(fā)放

每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(4000+18000÷12-3500)×10%-105=95元,全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為95×12=1140元。

方案二:績(jī)效工資每學(xué)期末發(fā)放

如上所述,工資每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(4000-3500)×3%=15元,共10個(gè)月。另

有兩個(gè)月要分別加課時(shí)費(fèi)9000元,每月工資13500元,每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(13500-3500)×25%-1005=950元。

全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為15×10+950×2=2050元。

綜上,可以看出第一種方案比第二種方案少納稅910元。上述例子具有普遍意義,當(dāng)然,不同教師績(jī)效工資不同,那么采用的納稅方案應(yīng)該會(huì)有所差異,但籌劃的方法一樣。上述籌劃方法最大的優(yōu)點(diǎn)就是學(xué)??梢栽跊](méi)有增加任何支出的情況下,通過(guò)納稅籌劃,使教師完全合法地少繳納個(gè)人所得稅,增加稅后收入。

(三)合理籌劃各種獎(jiǎng)金

國(guó)家對(duì)發(fā)展教育事業(yè)做出突出貢獻(xiàn)的組織和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì),高校教師完成了相應(yīng)的工作任務(wù),且在某些方面有突出貢獻(xiàn)的會(huì)獲得各種獎(jiǎng)勵(lì),常見(jiàn)的有年終獎(jiǎng)、科研獎(jiǎng)勵(lì)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,獎(jiǎng)勵(lì)形式既有現(xiàn)金,也有旅游獎(jiǎng)勵(lì)、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。由于獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額較大,特別是年終獎(jiǎng),若不合理籌劃將會(huì)加重稅負(fù)。

根據(jù)稅法規(guī)定,教師取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并計(jì)稅。年終獎(jiǎng)可單獨(dú)作為一個(gè)月計(jì)稅。因此,可以通過(guò)合理分配獎(jiǎng)金,盡可能地降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。根據(jù)測(cè)算,在年終獎(jiǎng)的稅率小于或等于月稅率時(shí),采用年終一次發(fā)放的方式全年應(yīng)納稅額最少,采用平均每月發(fā)放的方式次之,按半年發(fā)放全年應(yīng)納稅額最多。例如:

肖老師每月工資為4000元,年終獎(jiǎng)36000元,若年終獎(jiǎng)按月發(fā)放,全年應(yīng)納稅額=[(4000+36000÷12-3500)×10% -105]×12=2940元;若年終獎(jiǎng)按半年發(fā)放,全年應(yīng)納稅額=[(4000+36000÷2-3500)×25% -1005]×2+[(4000-3500)×3%]×10=7390元;若年終一次性發(fā)放,全年應(yīng)納稅額=[(4000-3500)×3% ]×12+(36000×10% -105)=3675元。

對(duì)于科研獎(jiǎng)勵(lì),應(yīng)當(dāng)由參與者分別簽字領(lǐng)取,不僅合理而且合法地節(jié)約個(gè)人所得稅款,而且稅法還規(guī)定了許多免稅獎(jiǎng)勵(lì),獲獎(jiǎng)?wù)邞?yīng)該盡量利用優(yōu)惠規(guī)定。

獎(jiǎng)勵(lì)形式不可一味選擇非貨幣形式,因?yàn)楦鶕?jù)稅法規(guī)定,各種形式的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、旅游獎(jiǎng)勵(lì)均應(yīng)納稅,如果選擇實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)避免轉(zhuǎn)移實(shí)物所有權(quán)。

(四)用足用好稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)稅法規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策,高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該充分、正確利用這些政策,減輕教師的稅收負(fù)擔(dān),尤其是教師的條件基本符合但又不完全符合時(shí),這種籌劃就具有特別的意義。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))規(guī)定,以下各項(xiàng)不繳納個(gè)人所得稅:獨(dú)生子女津貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;托兒補(bǔ)助費(fèi);差旅費(fèi)津貼及誤餐補(bǔ)助等不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的補(bǔ)貼、津貼。《關(guān)于各類(lèi)基本保險(xiǎn)和住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]10號(hào))規(guī)定,單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅。高校應(yīng)充分利用上述稅收優(yōu)惠政策,在政策允許的范圍內(nèi)將教師工資中免稅部分單獨(dú)核算,盡量提高工資中免稅部分的比重,降低計(jì)稅基礎(chǔ),減輕高校教師的稅負(fù)。

二、非崗位績(jī)效工資所得籌劃

非崗位績(jī)效工資所得主要是教師開(kāi)展社會(huì)服務(wù)獲取的所得,常見(jiàn)的有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得等,是與教師個(gè)人受雇或任職無(wú)關(guān)的所得。

(一) 勞務(wù)報(bào)酬的籌劃

優(yōu)秀的高校教師利用自己的知識(shí)和技能服務(wù)社會(huì),常有兼職、受聘等業(yè)務(wù),從而獲取可觀的報(bào)酬,如受聘培訓(xùn)機(jī)構(gòu),擔(dān)任獨(dú)立董事,提供設(shè)計(jì)、翻譯、審稿服務(wù)等等,勞務(wù)報(bào)酬甚至成為了部分高校教師的主要收入來(lái)源。對(duì)此,教師應(yīng)該合理籌劃,減輕稅負(fù),可采用勞務(wù)報(bào)酬工薪化、費(fèi)用化和均衡支付次數(shù)等方法進(jìn)行籌劃。

1.勞務(wù)報(bào)酬工薪化。即將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工薪所得。這種籌劃方法的前提是勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)稅所得適用的稅率要高于工薪所得。能否轉(zhuǎn)化成功,關(guān)鍵在于教師與單位之間是否存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系。例:某高校教師在外進(jìn)修,學(xué)校每月發(fā)給其工資1 200元,同時(shí)他在某公司找了一份兼職工作,每月收入3 000元,其與該公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系,工資所得不用納稅,則勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額=(3 000-800)×20%=440元;如果該老師與公司存在固定的雇傭關(guān)系,則該公司支付的3 000元可以作為工資薪金所得與學(xué)校支付的工資所得合并繳納個(gè)人所得稅,應(yīng)納稅額=(1 200+3 000-3 500)×3%=21元,可節(jié)稅419元。

2.勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用化。高校教師在提供服務(wù)簽訂協(xié)議時(shí),可考慮將服務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的由自己承擔(dān)的必要費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān),同時(shí)合理降低報(bào)酬數(shù)額,這樣,計(jì)稅基數(shù)會(huì)變小從而減輕稅負(fù)。例:朱教授與某科技企業(yè)簽訂技術(shù)咨詢服務(wù)協(xié)議,每年可獲取報(bào)酬40 000元,但需由本人承擔(dān)交通費(fèi)、食宿費(fèi)等約10 000元,據(jù)此,朱教授應(yīng)納稅額=40 000×(1-20%)×30%-2 000=7 600元;若朱教授與該公司協(xié)議約定交通費(fèi)、食宿費(fèi)由對(duì)方承擔(dān),報(bào)酬金額為30 000元,則其應(yīng)納稅額=30 000×(1-20%)×30%-2 000=5 200元。兩相對(duì)比,后一種方案節(jié)稅2 400元。

3.均衡支付次數(shù)。根據(jù)稅法規(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬按“次”計(jì)征個(gè)稅,如果一次勞務(wù)報(bào)酬畸高,還要加成征收。因此,應(yīng)盡可能將勞務(wù)報(bào)酬的支付次數(shù)均衡,降低應(yīng)納稅所得額,避免適用加成征收的規(guī)定。接上例,若朱教授采用后一種方案,而且與對(duì)方約定按月平均領(lǐng)取報(bào)酬,則共應(yīng)納稅額=(30000÷12-800)×20%×12=4080元,比一次性支付減少稅額1120元。

上述勞務(wù)報(bào)酬的籌劃方案對(duì)于支付報(bào)酬方而言并沒(méi)有加重其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān);方法2中由于承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用,企業(yè)還可起到抵稅作用;方法3中由于延遲支付減輕了企業(yè)現(xiàn)金流壓力,更有利于資金周轉(zhuǎn)。因此,設(shè)計(jì)好勞務(wù)報(bào)酬合同進(jìn)行必要的籌劃對(duì)雙方均有利。

(二)稿酬所得的籌劃

現(xiàn)行稅制下,稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅方法大同小異,稿酬所得不僅沒(méi)有加成征收的規(guī)定,而且還有減征30%的稅收優(yōu)惠,因此,教師應(yīng)注意將獲得的稿酬與一般勞務(wù)報(bào)酬所得相區(qū)分并分開(kāi)計(jì)稅。由于稿酬所得計(jì)稅方法與勞務(wù)報(bào)酬基本相同,因此,其籌劃思路也基本一致,即考慮稿酬費(fèi)用化,均衡支付次數(shù)。但考慮創(chuàng)作的特殊性,可以利用數(shù)人集體創(chuàng)作,根據(jù)每個(gè)人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計(jì)征,經(jīng)過(guò)籌劃可以獲得更多的利益;或考慮出版系列叢書(shū)的方式。

如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大,可以考慮集體創(chuàng)作。該方案的前提條件是增加參編者后必須使平均稿酬降低至4 000元以下,才能利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的不同規(guī)定達(dá)到籌劃目的

王教授完成一部歷史著作,稿酬共15000元。如果獨(dú)立完成,獨(dú)得稿酬15000元,則應(yīng)納個(gè)人所得稅額=15000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1680元;如果由5人合著,各得稿酬3000元,則應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(3000-800)×20%×(1-30%)×5=1540元。節(jié)稅140元。

出版系列叢書(shū)籌劃法即把某些著作分解為幾個(gè)部分,以系列的形式出版,則該著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品,可以分散每次取得稿酬收入,降低計(jì)稅基數(shù),但在出版實(shí)踐中,單純?yōu)榻档投愂肇?fù)擔(dān)而進(jìn)行如此操作的可能性不大。

(三)特許權(quán)使用費(fèi)所得籌劃

高校教師利用自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)擁有著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),其提供著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)的使用權(quán)取得所得稱(chēng)之為特許權(quán)使用費(fèi)所得。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定,對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),免征營(yíng)業(yè)稅;以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。因此,無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論采取轉(zhuǎn)讓或投資的方式,營(yíng)業(yè)稅或免征或不征,均不涉及營(yíng)業(yè)稅及其附加的籌劃問(wèn)題。但是,根據(jù)個(gè)稅政策規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于擁有特許權(quán)的教師而言,是選擇使用權(quán)轉(zhuǎn)讓還是選擇投資入股方式,個(gè)稅負(fù)擔(dān)是重要影響因素。

如果選擇特許權(quán)使用費(fèi)折合入股,投資時(shí)免征個(gè)人所得稅,而待日后按照投資入股的比例定期取得投資收益時(shí),再按照股息、利息、紅利項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,遞延繳納個(gè)人所得稅,可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅及減輕稅負(fù)的籌劃效果,但由于共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),教師個(gè)人面臨投資風(fēng)險(xiǎn);如果選擇轉(zhuǎn)讓使用權(quán)可直接獲益,但不能獲得稅收遞延利益。因此,對(duì)于特許權(quán)的處理,教師個(gè)人應(yīng)綜合權(quán)衡。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上,高校教師個(gè)稅籌劃方法很多,而且均具有可行性,能實(shí)實(shí)在在地降低教師稅負(fù)。但現(xiàn)實(shí)中有些籌劃效果卻不盡人意,究其原因是稅收籌劃是一項(xiàng)較為系統(tǒng)綜合的工作,需要參與的不僅僅是教師個(gè)人,還需要學(xué)校、財(cái)務(wù)部門(mén)和相關(guān)單位的配合,而配合不夠是造成效果不盡人意的主因。因此,績(jī)效工資制度下對(duì)于崗位績(jī)效工資個(gè)稅籌劃,需要學(xué)校的政策支持和財(cái)務(wù)部門(mén)的鼎力配合;對(duì)于非崗位績(jī)效工資所得的籌劃,作為籌劃主體的教師應(yīng)吃透稅收法律政策精神,積極主動(dòng)進(jìn)行籌劃。與此同時(shí),支付所得的一方應(yīng)在自身合法權(quán)益不受損害的前提下盡可能地予以支持配合。

參考文獻(xiàn):

[1] 戴孝悌.高校教師個(gè)人所得稅稅收籌劃淺析[J].中國(guó)管理信息化,2006,(8):33-34.

[2] 沈琳.高校教師個(gè)人所得稅籌劃的相關(guān)思考[J].財(cái)會(huì)月刊:綜合版, 2008,(30): 18-20.

[3] 徐麗.高校教師個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)通訊:綜合版, 2009, (7): 135.

[4] 李芳芳.高校教師工資收入的納稅籌劃[J].安陽(yáng)師范學(xué)院學(xué)報(bào), 2010,(2):153-156.

主站蜘蛛池模板: 南郑县| 郎溪县| 山阳县| 清河县| 湟中县| 商丘市| 姚安县| 大邑县| 即墨市| 漳平市| 赤峰市| 万源市| 潜山县| 青铜峡市| 米林县| 平和县| 临沧市| 长泰县| 化州市| 邵阳县| 西青区| 义马市| 特克斯县| 临武县| 甘德县| 通州市| 易门县| 瓮安县| 惠水县| 富顺县| 平顶山市| 南宫市| 鄂伦春自治旗| 璧山县| 枝江市| 永胜县| 南溪县| 酒泉市| 西乌| 牙克石市| 同德县|