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市政職稱論文

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市政職稱論文

市政職稱論文范文第1篇

設(shè)計(jì)招標(biāo),可以得到優(yōu)秀的設(shè)計(jì)方案,優(yōu)選設(shè)計(jì)單位,能很大程度地保證設(shè)計(jì)質(zhì)量。邀請(qǐng)招標(biāo)是設(shè)計(jì)招標(biāo)最常用的方式,規(guī)避?chē)鷺?biāo)行為,有效降低招標(biāo)費(fèi)用和評(píng)標(biāo)工作量。設(shè)計(jì)投標(biāo)單位在投標(biāo)時(shí)提交一份符合項(xiàng)目所在地的經(jīng)濟(jì)條件和設(shè)計(jì)內(nèi)容的投資估算書(shū),建設(shè)單位選擇最具競(jìng)爭(zhēng)力的設(shè)計(jì)方案、最經(jīng)濟(jì)合理響應(yīng)招標(biāo)文件的投資估算作為中標(biāo)單位。設(shè)計(jì)招標(biāo)改變重技術(shù)、輕經(jīng)濟(jì)的評(píng)標(biāo)方式,有利于優(yōu)選設(shè)計(jì)方案,縮短設(shè)計(jì)周期,控制建設(shè)投資。設(shè)計(jì)競(jìng)賽主要指的是方案的競(jìng)賽,能有效降低工程費(fèi)用和縮短工期,對(duì)設(shè)計(jì)階段的投資控制起了很大的作用。

2標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)

標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)指的是在一定時(shí)期內(nèi)技術(shù)上成熟,經(jīng)濟(jì)上合理,適用范圍比較廣泛,有統(tǒng)一模式要求的設(shè)計(jì),是經(jīng)大量反復(fù)的調(diào)查研究、學(xué)習(xí)科研成果并不斷總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)后提出的。按適用范圍分為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、部頒標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)三類。在市政工程項(xiàng)目中采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)有利于提高設(shè)計(jì)效率。同時(shí),貫徹并實(shí)行各種規(guī)章制度和經(jīng)濟(jì)技術(shù)政策,將付諸實(shí)踐并反響很好的新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)等推廣開(kāi)來(lái),規(guī)范工藝流程,進(jìn)行機(jī)械化生產(chǎn),縮短建設(shè)工期,提高技術(shù)水平,工程質(zhì)量得到保證。

3限額設(shè)計(jì)

限額設(shè)計(jì)指的是在各專業(yè)功能得到滿足的條件下,對(duì)每個(gè)專業(yè)的分配投資額進(jìn)行控制設(shè)計(jì)。初步設(shè)計(jì)階段進(jìn)行的限額設(shè)計(jì)是基于設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)和經(jīng)批準(zhǔn)的投資估算,而施工圖設(shè)計(jì)階段的依據(jù)是經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)總概算。限額設(shè)計(jì)對(duì)投資控制必不可少,且?guī)в幸欢ǖ膹?qiáng)制性。限額設(shè)計(jì)要求設(shè)計(jì)人員在不擴(kuò)大設(shè)計(jì)規(guī)模和提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上大膽運(yùn)用新技術(shù)、新材料、新工藝,時(shí)刻有著成本節(jié)約的意識(shí),將經(jīng)濟(jì)和技術(shù)兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái),對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。在運(yùn)用限額設(shè)計(jì)時(shí),要調(diào)查分析項(xiàng)目的外部環(huán)境條件,合理預(yù)測(cè)項(xiàng)目未來(lái)的實(shí)施發(fā)展?fàn)顩r,及時(shí)糾偏。項(xiàng)目后期的運(yùn)行、維護(hù)、修理及管理的成本要計(jì)算到投資限額中,使全壽命周期費(fèi)用得到很好的控制。同時(shí),合理分解和使用投資限額。限額只是一個(gè)參考,如果發(fā)現(xiàn)有更好的但是成本更高的設(shè)計(jì)方案,可報(bào)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后,可適當(dāng)增加投資,調(diào)整限額。

4價(jià)值工程

價(jià)值工程包含功能、成本和價(jià)值三個(gè)相關(guān)要素三者之間的關(guān)系可用公式表示為:V=F/C,其中F為功能;C為成本;V為價(jià)值。城市化讓人們享受城市生活的文明舒適,同時(shí)也體驗(yàn)著規(guī)劃設(shè)計(jì)不合理帶來(lái)的交通擁堵、城市內(nèi)澇等,造成運(yùn)營(yíng)成本開(kāi)支不小。因此,運(yùn)用價(jià)值工程必須把建設(shè)成本和管理成本結(jié)合起來(lái),考慮全壽命周期成本。價(jià)值工程日趨成熟,尤其在市政工程設(shè)計(jì)階段得到了大量應(yīng)用。市政工程項(xiàng)目往往有許多設(shè)計(jì)方案,而功能屬性不同所形成的投資額也有所差異,設(shè)計(jì)方案難以抉擇。價(jià)值工程的本質(zhì)是提高項(xiàng)目?jī)r(jià)值,既不片面追求功能最大化,也不單純尋求成本最低,而是處理功能和成本的矛盾關(guān)系,找到最大價(jià)值。運(yùn)用價(jià)值工程,在方案設(shè)計(jì)階段便于選擇方案,初步設(shè)計(jì)階段通過(guò)對(duì)功能和成本分析,對(duì)新設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化,最后在滿足基本功能的前提下控制工程投資。

5設(shè)計(jì)概算的編制與審查

設(shè)計(jì)概算應(yīng)最大程度地反映出設(shè)計(jì)內(nèi)容、施工條件及實(shí)際的工程價(jià)格,編制設(shè)計(jì)概算過(guò)程中,必須遵照國(guó)家的相關(guān)政策規(guī)定,堅(jiān)守勤儉節(jié)約的底線,正確解讀設(shè)計(jì)概算的目的,嚴(yán)格遵照現(xiàn)階段工程造價(jià)的組成,按照文件和圖紙的規(guī)定來(lái)計(jì)算工程量,編制總概算。綜合單價(jià)核算完成后,應(yīng)將其與同類型的工程進(jìn)行對(duì)比,如果發(fā)現(xiàn)有重列、漏算等錯(cuò)誤時(shí),要積極尋找錯(cuò)誤出現(xiàn)的原因,并將數(shù)據(jù)改正,確保計(jì)算的可靠性和準(zhǔn)確性。設(shè)計(jì)修改完成后,要對(duì)概算進(jìn)行修改。認(rèn)真地對(duì)工程建設(shè)條件進(jìn)行評(píng)估,對(duì)那些可能影響設(shè)計(jì)概算準(zhǔn)確性的因素應(yīng)進(jìn)行細(xì)致分析,綜合考慮。審查概算一般采用會(huì)審方式,首先應(yīng)該熟悉情況、掌握數(shù)據(jù),然后進(jìn)行分析對(duì)比,接著處理概預(yù)算中出現(xiàn)的問(wèn)題,最后,研究、定案、調(diào)整概算。概算審查是確定工程建設(shè)項(xiàng)目投資的重要步驟,既能大大提高投資的利用率,又能很好地控制項(xiàng)目資金的合理使用。

6結(jié)束語(yǔ)

市政職稱論文范文第2篇

市政工程的施工建設(shè)單位管理中存在諸多問(wèn)題,比如市政工程項(xiàng)目的承包管理工作,市政項(xiàng)目的承包經(jīng)常出現(xiàn)層層轉(zhuǎn)包或者在市政工程施工企業(yè)的小部分范圍內(nèi)進(jìn)行承包的現(xiàn)象,市政工程的項(xiàng)目部門(mén)僅僅向工程的管理單位交納部分管理費(fèi)用。這種現(xiàn)象直接削弱了市政工程施工管理單位的職能,從而造成嚴(yán)重的工程質(zhì)量問(wèn)題。在市政工程的轉(zhuǎn)包期間,不能科學(xué)選擇轉(zhuǎn)包施工單位,甚至將市政工程交給施工素質(zhì)以及施工技術(shù)水平較低的個(gè)人或者小型企業(yè),由于施工單位的整體施工水平無(wú)法保障,施工單位管理制度不健全,導(dǎo)致施工現(xiàn)場(chǎng)存在安全隱患,比如機(jī)械設(shè)備的電線隨意拉扯,市政功臣施工現(xiàn)場(chǎng)食堂衛(wèi)生質(zhì)量水平低等。市政工程施工建設(shè)中施工材料管理存在問(wèn)題,不能?chē)?yán)格按照規(guī)范化流程進(jìn)行材料選購(gòu),部分施工材料不能滿足質(zhì)量要求,出現(xiàn)材料變質(zhì)現(xiàn)象。在施工材料的使用期間,由于不科學(xué)使用,造成浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,從根本上阻礙了市政工程施工建設(shè)中質(zhì)量管理水平的提高。

2市政工程施工建設(shè)的質(zhì)量控制管理措施

2.1市政工程施工質(zhì)量管理中建立健全質(zhì)量管理制度體系

隨著現(xiàn)代化市政工程施工建設(shè)速度的不斷加快,工程施工質(zhì)量管理制度體系與實(shí)際市政工程施工工作不相適應(yīng),對(duì)工程質(zhì)量的管理作用發(fā)揮不充分。市政工程施工質(zhì)量管理制度體系涉及的范圍較廣,主要包括市政工程建設(shè)的質(zhì)量管理政策文件、質(zhì)量管理手冊(cè)以及規(guī)范化施工流程等,是規(guī)范市政工程建設(shè)中施工人員日常行為的重要管理手段之一。因此,要不斷建立健全市政工程施工建設(shè)中的質(zhì)量管理制度體系,堅(jiān)持全面性、科學(xué)性以及規(guī)范性原則,將質(zhì)量管理工作落到實(shí)處。市政工程的施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)質(zhì)量管理手冊(cè)以及規(guī)范化施工流程等,完善質(zhì)量控制管理體系。保證工程施工質(zhì)量管理體系的可操作性,使其充分發(fā)揮指導(dǎo)性作用,確保市政工程施工建設(shè)工作做到有章可循,從根本上提高市政工程質(zhì)量控制管理水平。

2.2市政工程施工質(zhì)量管理中重視施工現(xiàn)場(chǎng)的質(zhì)量管理

市政工程施工建設(shè)的施工企業(yè)應(yīng)該高度重視施工現(xiàn)場(chǎng)的管理工作,加大檢查監(jiān)督力度,保證施工現(xiàn)場(chǎng)的質(zhì)量安全。可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行管理:(1)市政工程建設(shè)的施工企業(yè)負(fù)責(zé)人要樹(shù)立現(xiàn)場(chǎng)管理的榜樣,深入到市政工程施工建設(shè)的現(xiàn)場(chǎng),不斷加強(qiáng)自身的工程管理水平,日益完善相關(guān)的管理方法以及管理措施。熟悉了解市政工程施工建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際地質(zhì)地貌情況以及市政工程施工現(xiàn)場(chǎng)附近的自然環(huán)境,嚴(yán)格要求市政工程建設(shè)施工企業(yè)按照事前制定的施工計(jì)劃方案開(kāi)展工作,確保市政工程施工企業(yè)的安全施工,盡量減少工程建設(shè)的投入成本,降低資源浪費(fèi)現(xiàn)象。(2)市政工程的施工單位要熟悉掌握規(guī)范化的施工流程與科學(xué)施工工藝,定期對(duì)市政工程施工建設(shè)的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行排查管理。對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)的突發(fā)問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)分析研究,制定出合理的解決方案,排除復(fù)雜問(wèn)題對(duì)市政工程施工建設(shè)的影響。(3)市政工程施工質(zhì)量管理工作應(yīng)從施工環(huán)節(jié)中的每個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)入手,將先進(jìn)的管理方法應(yīng)用到施工現(xiàn)場(chǎng)每道工序中去,綜合考慮各方面因素,確保質(zhì)量安全。

2.3市政工程施工質(zhì)量管理中要加大監(jiān)督檢查力度

市政工程施工建設(shè)中的監(jiān)理部門(mén),要充分發(fā)揮自身的監(jiān)督檢查職能。在施工建設(shè)過(guò)程中,從市政工程的質(zhì)量安全入手,不斷完善市政工程質(zhì)量監(jiān)督管理的制度體系,并嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行,確保監(jiān)理工作效率的提高。市政工程監(jiān)理部門(mén)在工作期間,要保證執(zhí)法工作的透明性、公正性以及服務(wù)性,實(shí)現(xiàn)監(jiān)理工作服務(wù)性與執(zhí)法性的共同體現(xiàn)。將市政工程施工建設(shè)中的日常監(jiān)督管理與質(zhì)量管理相結(jié)合,從而加大監(jiān)理部門(mén)的監(jiān)督管理力度。市政工程的監(jiān)督管理部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)管人員管理,制定規(guī)范化監(jiān)理工作流程以及監(jiān)理人員管理制度,完善獎(jiǎng)罰管理制度,從根本上約束市政工程監(jiān)督管理人員的日常行為,強(qiáng)化他們的責(zé)任意識(shí)。此外,市政工程管理人員應(yīng)定期組織監(jiān)理人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn),保證監(jiān)理人員能夠勝任其監(jiān)理工作。

3結(jié)語(yǔ)

市政職稱論文范文第3篇

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;投資性房地產(chǎn)

一、公允價(jià)值的基礎(chǔ)理論

(一)公允價(jià)值的定義

對(duì)于公允價(jià)值,不同的機(jī)構(gòu)有不同的定義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1999年的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具:確認(rèn)和計(jì)量》第98段指出:“在公允價(jià)值定義中隱含著一項(xiàng)假定,即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,不打算或不需要清算,不會(huì)大幅度縮減其經(jīng)營(yíng)規(guī)模,或按不利條件進(jìn)行交易。因此,公允價(jià)值不是企業(yè)在強(qiáng)制易、非自愿清算或本銷(xiāo)售中收到或支付的金額(IASC,1999)?!泵绹?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2000年2月頒布的第7號(hào)概念公告對(duì)公允價(jià)值的定義是:“公允價(jià)值是當(dāng)前的非強(qiáng)迫交易或非清算交易中,自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)的買(mǎi)賣(mài)(或發(fā)生與清償)的價(jià)格(FASB2000)?!蔽覈?guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中,把公允價(jià)值定義為:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”對(duì)比以上我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義,本文認(rèn)為這個(gè)定義充分考慮了基本國(guó)情,符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。

(二)目前我國(guó)公允價(jià)值的適用范圍

雖然我國(guó)在新準(zhǔn)則中部分地采用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性,但是公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用是十分謹(jǐn)慎的。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比,我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí),充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情,作了審慎的改進(jìn)。公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的前提條件,即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。基本準(zhǔn)則中也強(qiáng)調(diào),企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用“歷史成本”,只有在會(huì)計(jì)要素金額能夠取得“并可靠計(jì)量”時(shí)才能采用非歷史成本計(jì)量屬性。目前,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用;另外,在各項(xiàng)使用公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則中,也嚴(yán)格限制了使用條件。比如,在非貨幣性資產(chǎn)交換中,提出兩個(gè)前提條件,即交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。這些限制條件,在一定程度上可以保證公允價(jià)值的“公允”表達(dá),同時(shí)也可以有效遏制企業(yè)的利潤(rùn)操縱。

二、公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析

(一)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則制定的背景

房地產(chǎn)行業(yè)作為我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的一個(gè)組成部分,其交易日趨活躍,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用也日趨凸顯,適時(shí)分析新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該行業(yè)的影響顯得十分必要與重要。投資性房地產(chǎn)只是房地產(chǎn)業(yè)的一個(gè)部分,主要是指“為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)?!敝饕ǎ阂殉鲎獾耐恋厥褂脵?quán),持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物,從而把為生產(chǎn)商品,提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)排除在本準(zhǔn)則之外。對(duì)于投資性房地產(chǎn),如果將其作為一般的固定資產(chǎn)看待并提取折舊,其凈值往往不能反映投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。一方面投資性房地產(chǎn)在經(jīng)過(guò)數(shù)年以后,它們的市場(chǎng)價(jià)值不僅可能高于其賬面凈值,而且還經(jīng)常高出其賬面原值的數(shù)倍甚至數(shù)十倍。另一方面,對(duì)房地產(chǎn)的投資一般金額大、周期長(zhǎng)、流動(dòng)性和變現(xiàn)能力較差,往往具有高收益和高風(fēng)險(xiǎn)并存的特點(diǎn)。在這種情況下,將投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)處理顯然是不合適的。但是,將它們按照流動(dòng)資產(chǎn)以成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)原則來(lái)處理,也是不合適的。所以應(yīng)該給投資性房地產(chǎn)制定一個(gè)專門(mén)的準(zhǔn)則。截至2005年,世界上只有IASB、英國(guó)(SSAP19:投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理)和中國(guó)香港地區(qū)(SSAP13:投資物業(yè)會(huì)計(jì))對(duì)投資性房地產(chǎn)制定有相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)新準(zhǔn)則中對(duì)投資性房地產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這意味著地產(chǎn)公司可以對(duì)兩種模式進(jìn)行選擇。而且計(jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。已采用公允價(jià)值模式的,不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。從原有成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。準(zhǔn)則還規(guī)定,如果投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。之所以對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊了,主要是折舊的部分已經(jīng)通過(guò)公允價(jià)值跟賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益而相應(yīng)地得到了補(bǔ)償。

上述規(guī)定可能產(chǎn)生下列影響:第一,原先上市公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn),因此,物業(yè)的升值與否,并沒(méi)有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速,如果上市公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn),必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入正式奠定了重估凈資產(chǎn)值的方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位。這必將引導(dǎo)市場(chǎng)對(duì)該項(xiàng)方法進(jìn)一步的認(rèn)可。第二,隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多,尤其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用后,肯定會(huì)引導(dǎo)市場(chǎng)更多地關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值,并使重估凈資產(chǎn)值的估值方法成為評(píng)估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。既然選擇公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量,在我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁的今天,勢(shì)必大大提高企業(yè)的凈資產(chǎn),也會(huì)提高當(dāng)期的凈利潤(rùn),那么是不是擁有投資性房地產(chǎn)企業(yè)就會(huì)不加思考地優(yōu)先選擇公允價(jià)值來(lái)計(jì)價(jià)呢?

(三)企業(yè)是否會(huì)優(yōu)先選擇公允價(jià)值計(jì)價(jià)問(wèn)題分析

對(duì)于公允價(jià)值和歷史成本之間做選擇的問(wèn)題,本文認(rèn)為雖然新準(zhǔn)則給了企業(yè)選擇的空間,但是并不見(jiàn)得所有的公司都會(huì)青睞公允價(jià)值。首先,公允價(jià)值的確認(rèn)是否合理是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,如果企業(yè)所擁有的投資性房地產(chǎn)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)供其交易,且該房地產(chǎn)交易市場(chǎng)能提供該類或類似的房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式,即不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo),應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)期末投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這就給企業(yè)以及審計(jì)師提出了一個(gè)比較大的挑戰(zhàn)了,怎么樣來(lái)判斷公允價(jià)值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng)呢?本文認(rèn)為,“能夠提供該類或類似的房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)很難確定。即使采用綜合評(píng)分法,每個(gè)人對(duì)每個(gè)項(xiàng)目所給的權(quán)重也是不一樣的,那樣得出的結(jié)果也會(huì)不同。所以公允價(jià)值的確定是否合理,成為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。在這里我們看一下香港的做法。在香港的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)上市公司中如果采用了公允價(jià)值模式的,每年度公司均聘請(qǐng)獨(dú)立的測(cè)量師對(duì)其投資性房地產(chǎn)行評(píng)估,并作為公允價(jià)值的確定依據(jù)。內(nèi)地上市的房地產(chǎn)公司如果采用公允價(jià)值,也需要每年聘請(qǐng)獨(dú)立的評(píng)估師對(duì)其投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,并在年報(bào)中詳細(xì)披露房地當(dāng)期賬面價(jià)值的增減變動(dòng)情況、公允價(jià)值的確認(rèn)方法及其理由等。這將成為企業(yè)的一項(xiàng)很重的負(fù)擔(dān)。

其次,公允價(jià)值增大了公司經(jīng)營(yíng)成果的不穩(wěn)定性。采用公允價(jià)值模式后,擁有較多投資性房地產(chǎn)的公司的業(yè)績(jī)將更多地受該物業(yè)市場(chǎng)價(jià)格變化的影響,這增加了公司業(yè)績(jī)的不穩(wěn)定性,有可能掩蓋了管理層的經(jīng)營(yíng)不利或優(yōu)秀管理能力。從以上的分析中,本文認(rèn)為,此次新準(zhǔn)則中對(duì)投資性房地產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定,尤其是公允價(jià)值的引入,雖然意義重大,也會(huì)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)生一定的影響,但是由于擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)是否會(huì)選用公允價(jià)值作為其計(jì)量屬性還是值得商榷的,所以公允價(jià)值的影響可能沒(méi)有大家想象的那么大。

參考文獻(xiàn):

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市政職稱論文范文第4篇

關(guān)鍵字:市政工程;安全管理;質(zhì)量監(jiān)控

中圖分類號(hào):TU99文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: A

前言:我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也進(jìn)入快速發(fā)展的時(shí)期,由于諸多原因出現(xiàn)了很多工程質(zhì)量問(wèn)題,由于市政工程的特殊性,不僅關(guān)系到各地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,更直接與人民群眾的出行安全以及切身利益密切相關(guān), 是衡量一個(gè)城市發(fā)展的重要指標(biāo),因此對(duì)市政工程的建設(shè)質(zhì)量要求更是重中之重。某些單位為了經(jīng)濟(jì)利益會(huì)加快施工進(jìn)度,就會(huì)對(duì)安全方面的管理放松。為了提升市政工程質(zhì)量管理水平,減少資源浪費(fèi),提升施工人員對(duì)于工程質(zhì)量的重視程度,加快市政工程質(zhì)量管理體系的建設(shè)和發(fā)展,促進(jìn)市政工程行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展;本文對(duì)市政工程施工過(guò)程中的安全與質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行深入探討。

1、 施工過(guò)程中對(duì)于質(zhì)量監(jiān)控的方法

最先要做的就是先確定將對(duì)于工程的要求,也就是說(shuō)根據(jù)單位的具體情況施工單位要做到什么程度都要提前定好,確定好后還要將其按照施工過(guò)程中的技術(shù)問(wèn)題,難易程度等分開(kāi)來(lái),同時(shí)一定要確定好質(zhì)量監(jiān)控的重點(diǎn)所在。

接下來(lái)就是一些質(zhì)量監(jiān)控的具體措施問(wèn)題了,根據(jù)具體情況現(xiàn)在分成三步 : 施工前、施工中、施工后。

施工前就是要提前做好一切準(zhǔn)備,以備工作時(shí)的需要,確定工作的重點(diǎn)所在。這個(gè)過(guò)程是要求專門(mén)的工作人員在結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際地理位置制定嚴(yán)格的監(jiān)管工作。對(duì)質(zhì)量的控制一定要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘測(cè),測(cè)量,對(duì)材料進(jìn)行檢查,確定人和儀器的到位,然后制定出一套完美的能保證工人安全的監(jiān)管系統(tǒng)。

施工中監(jiān)管的對(duì)象主要是工人和施工單位,這樣做的目的就是減少事故的發(fā)生,讓工程可以順利完成,這個(gè)過(guò)程其實(shí)就是在施工單位的時(shí)候?qū)θ藛T,材料,儀器,監(jiān)管方案等等進(jìn)行的一系列的控制。比如說(shuō),對(duì)于材料就要在其進(jìn)場(chǎng)前認(rèn)真檢查其是否達(dá)到要求,合格后還要進(jìn)行反復(fù)試驗(yàn)才能投入使用;儀器也要提前檢查好看其是否可以正常的安全工作;監(jiān)管體制的作用是最重要的,如若發(fā)現(xiàn)工程中有不符合規(guī)定的地方,就必須立刻停止工作,等一些修正正常后再繼續(xù)工作。

施工后也要對(duì)質(zhì)量進(jìn)行測(cè)量,當(dāng)完工后,一定要對(duì)其質(zhì)量進(jìn)行檢測(cè)??纯丛O(shè)計(jì),各種簽證,材料等的合格證,是否都存在。在這個(gè)時(shí)候一定要監(jiān)管人員認(rèn)真按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行檢查后在歸檔,保證工程的合格。

在最后還要對(duì)可能引起質(zhì)量問(wèn)題的一些因素進(jìn)行必要的分析來(lái)避免其發(fā)生的可能性。

第一就是環(huán)境對(duì)其的影響,這里的環(huán)境是包括了自然、施工以及監(jiān)管的綜合因素,它們每一個(gè)都可能會(huì)引發(fā)質(zhì)量問(wèn)題。這里面的施工、監(jiān)管就要靠專門(mén)人員來(lái)確保,爭(zhēng)取讓工程處在一個(gè)安全的有全面監(jiān)管系統(tǒng)的環(huán)境下,對(duì)于自然就要時(shí)刻關(guān)注周?chē)淖匀画h(huán)境,然后根據(jù)其變化來(lái)對(duì)工程進(jìn)行調(diào)整。

第二就是技術(shù)對(duì)其的影響,這里的技術(shù)也是包括整個(gè)過(guò)程中的技術(shù),比如:設(shè)計(jì)、勘測(cè)、材料檢查、施工。工程之前先要進(jìn)行嚴(yán)格設(shè)計(jì),然后在施工過(guò)程中還要綜合對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)修改。

第三就是人員對(duì)其的影響,以人為本是我國(guó)現(xiàn)在重點(diǎn)的戰(zhàn)略措施,所以在質(zhì)量控制上,人還是占主導(dǎo)地位的。這樣就更要讓監(jiān)管人員知道對(duì)質(zhì)量監(jiān)管的重要性,對(duì)工人就要進(jìn)行必要的質(zhì)量監(jiān)控培訓(xùn)。要想避免質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題,就必須像這樣讓工人知道質(zhì)量監(jiān)控的重要地位。

2、 施工過(guò)程中對(duì)于安全管理的方法

作為施工過(guò)程中最關(guān)鍵的一環(huán),對(duì)于安全的管理措施就包括了整個(gè)過(guò)程中的所有方面,對(duì)于安全管理的好就可以為單位帶來(lái)莫大的利益。在對(duì)安全問(wèn)題進(jìn)行了分析后得出了一系列的管理方案:

培訓(xùn)施工單位上對(duì)于安全的管理。在正式施工前,就要讓管理人員知道安全工作的重要性,設(shè)立專門(mén)的監(jiān)管部門(mén),對(duì)每個(gè)部門(mén)的監(jiān)管都要到位,在施工的過(guò)程中,對(duì)于工作的每個(gè)步驟進(jìn)行嚴(yán)格檢查,并隨時(shí)記下來(lái),如果有問(wèn)題出現(xiàn)就要立刻上報(bào)然后進(jìn)行修正,讓這種問(wèn)題不會(huì)在出現(xiàn)。對(duì)于人員的安全知識(shí)要進(jìn)行時(shí)刻培訓(xùn)以及檢驗(yàn)。

施工的單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)后就要個(gè)各個(gè)部門(mén)合作,對(duì)安全問(wèn)題進(jìn)行綜合考察。在開(kāi)始工作之前的一個(gè)小時(shí)左右積極宣傳安全的重要性,以保證工人們的安全問(wèn)題。

建立一些專門(mén)的監(jiān)管職位,對(duì)讓其對(duì)材料以及設(shè)備等進(jìn)行嚴(yán)格的管理,他們所要做的就是對(duì)于材料等的放置位置,投入使用的過(guò)程中對(duì)其量的監(jiān)管,還有就是工作中儀器等的保養(yǎng)問(wèn)題。在材料使用前一定要對(duì)其質(zhì)量有一個(gè)嚴(yán)格的把關(guān)過(guò)程,保證所需的材料一定是符合國(guó)家規(guī)定的范圍之內(nèi),從材料上保證施工的安全。對(duì)于儀器的管理也要密切注意,要時(shí)刻對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢查以及維護(hù),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后一定要及時(shí)的修整,避免儀器帶著危害使用,對(duì)于材料與儀器的使用也一定要有相應(yīng)的記錄。

施工設(shè)計(jì)也是一個(gè)方向,這就需要專門(mén)的技術(shù)人員來(lái)負(fù)責(zé)施工過(guò)程中的技術(shù)問(wèn)題,看其是否能夠合理的實(shí)施下去,還要看看施工所在地的情況來(lái)確定一些技術(shù)能夠使用的范圍。對(duì)于那些非常容易發(fā)生危險(xiǎn)的地方,一定要和工人一起在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)工,爭(zhēng)取不發(fā)生任何危險(xiǎn)。除了這些以外,還要在選材時(shí)注意安全問(wèn)題,一定要在施工質(zhì)量能夠保證的同時(shí)選用那些毒害較小的材料,這樣一來(lái),建筑對(duì)人的危害性也會(huì)大大降低。

3、解決施工中難點(diǎn)的辦法

施工中經(jīng)常遇到施工環(huán)境復(fù)雜、工程涉及方面較多、施工時(shí)間短,工期緊張、受環(huán)境和氣候影響大等因素。下面敘述解決的方法:

3.1協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)職責(zé)

市政道路改造施工最大的困難應(yīng)該就是施工所涉及的方面極其繁雜,牽涉的部門(mén)和單位數(shù)量眾多。要解決這個(gè)問(wèn)題,需要由政府部門(mén)出面,對(duì)各個(gè)部門(mén)的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)和控制,促進(jìn)各部門(mén)共同合作,降低施工難度。道路建設(shè)部門(mén)在進(jìn)行工程施工之前,應(yīng)與負(fù)責(zé)該施工路段的供水、供氣和供電部門(mén)相互協(xié)商,獲得地下管道和線路分布的具體明細(xì)情況,以保證在工程施工中盡可能地避免對(duì)于管道和線路的破壞,保證施工范圍內(nèi)居民的正常工作和生活。

3.2施工盡量避開(kāi)流量高峰時(shí)期

道路施工收交通流量的限制也是十分巨大的,為了保障交通的正常運(yùn)行,道路施工過(guò)程中不可能做到完全阻斷交通,這也就使道路的施工時(shí)間受到了很大限制。在施工過(guò)程中,施工單位應(yīng)盡量對(duì)施工時(shí)間進(jìn)行合理安排和調(diào)整。避開(kāi)交通流量的高峰時(shí)期,選擇夜間或其他流量較少的時(shí)間段進(jìn)行工程施工。

結(jié)語(yǔ):

進(jìn)過(guò)一些列的分析和舉措,可以看出,在市政施工的過(guò)程中對(duì)于質(zhì)量的監(jiān)控和對(duì)安全的管理是非常繁瑣的一件事,因?yàn)樗鼈兊馁|(zhì)量如何直接影響施工單位所能獲得的利益,而且它還能為其帶來(lái)量好大的社會(huì)效益,所以質(zhì)量好壞的意義是非常大的。除此之外,市政工程一般來(lái)說(shuō)都是一些和人民緊緊相連的工程,所以它的質(zhì)量問(wèn)題和安全問(wèn)題都要受到嚴(yán)格的監(jiān)控,結(jié)合場(chǎng)地的具體環(huán)境設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)管系統(tǒng),讓工程更加完美的進(jìn)行下去,同時(shí)也可以保證人們的安全,這樣一來(lái),市政工程的真正作用也能全部的發(fā)揮出來(lái)。

參考文獻(xiàn):

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[3] 彭海升 . 淺析施工中的質(zhì)量控制與安全管理 . 科學(xué)與財(cái)富,2012,(12).

市政職稱論文范文第5篇

一、會(huì)計(jì)舞弊行為的理論基礎(chǔ)

美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人艾伯倫奇特(W.SteveAlbrecht)提出的企業(yè)舞弊三角理論,是對(duì)舞弊行為進(jìn)行分析的一個(gè)代表理論。他認(rèn)為,企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要三個(gè)條件;壓力(Pressure)、機(jī)會(huì)(Opportunity)和合理化(Rationalization)。這三個(gè)條件具體表現(xiàn)為:

第一,壓力。壓力是企業(yè)舞弊者的行為動(dòng)機(jī),是直接的利益驅(qū)動(dòng)。事實(shí)上,任何類型的企業(yè)舞弊行為都源于壓力,只是具體形式不同而已。企業(yè)舞弊的壓力大體上可以分為兩種類型:經(jīng)濟(jì)壓力、工作壓力。其中,經(jīng)濟(jì)壓力是指企業(yè)管理當(dāng)局或者個(gè)人為了達(dá)到特定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或是為了掩蓋某些經(jīng)濟(jì)事實(shí)而產(chǎn)生的舞弊動(dòng)機(jī);工作壓力包括失去工作的威脅、提升受阻、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)不滿等,它也會(huì)促使當(dāng)事人通過(guò)舞弊的手段來(lái)應(yīng)付考核或者從公司的資產(chǎn)中進(jìn)行補(bǔ)償。

第二,機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)要素是指舞弊者進(jìn)行企業(yè)舞弊,而不被發(fā)現(xiàn),或者能夠逃避懲罰的條件。機(jī)會(huì)要素的存在,使得舞弊動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)成為可能。它主要有六種表現(xiàn)形成:內(nèi)部控制的缺乏或低效、信息不對(duì)稱、會(huì)計(jì)和審計(jì)制度不健全、缺乏懲罰措施、無(wú)法評(píng)價(jià)工作質(zhì)量績(jī)效以及無(wú)能力察覺(jué)舞弊行為。

第三,合理化。合理化實(shí)質(zhì)上是一種個(gè)人的道德價(jià)值判斷。人們總是通過(guò)自己的意圖來(lái)判斷自己,而通過(guò)行為來(lái)判斷他人,對(duì)于自身而言,意圖總是比行為要好得多,因此為舞弊行為為尋找借口就非常容易。企業(yè)舞弊者常用的理由主要有:別人都這么做,我不做就是一筆損失;我只是暫時(shí)借用這筆資金,肯定會(huì)歸還的;這是公司欠我的;我會(huì)通過(guò)其他方面予以更多的回報(bào)等等。

二、會(huì)計(jì)舞弊的理論分析

(一)面臨的壓力。壓力要素是任何舞弊行為的直接驅(qū)動(dòng)力,會(huì)計(jì)舞弊也不例外。對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊而言,它面臨的經(jīng)濟(jì)壓力和工作壓力有其特殊之處。

1.經(jīng)濟(jì)壓力在我國(guó)資本市場(chǎng)上主要表現(xiàn)為籌資壓力。

在許多企業(yè)、許多人看來(lái),發(fā)行股票實(shí)質(zhì)上是“圈錢(qián)”,而公司股票上市往往又會(huì)給個(gè)人帶來(lái)極大的好處,所以許多企業(yè)股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)十分強(qiáng)烈。然而并不是任何一個(gè)企業(yè)都是可以發(fā)行和上市股票的。根據(jù)證券法規(guī)的規(guī)定,發(fā)行和上市股票的公司必須連續(xù)三年盈利,但在近幾年經(jīng)濟(jì)效益整體滑坡的情況下,能夠做到連續(xù)三年盈利的企業(yè)很少,于是許多企業(yè)為了發(fā)行和上市股票,便通過(guò)各種舞弊手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,以確保公司連續(xù)三年盈利。如四川紅光在發(fā)行上市材料中,將1996年的虧損1.03億元做到盈利5400萬(wàn)元。

新股發(fā)行公司除了存在“圈錢(qián)”的想法外,還面對(duì)著“圈錢(qián)”多少的壓力。一家公司能夠募集資金的多少是由股票發(fā)行額度和股票發(fā)行價(jià)格決定的,其中股票發(fā)行額度受公司的影響較少,能做手腳的只有股票發(fā)行價(jià)格了。在我國(guó),1996年12月26日以前,股票發(fā)行價(jià)格是根據(jù)發(fā)行當(dāng)年預(yù)測(cè)的每股收益和發(fā)行市盈率計(jì)算的,由于市盈率同樣是證券主管部門(mén)所確定的,所以,許多公司就高估盈利預(yù)測(cè),而實(shí)際完成數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)測(cè)數(shù)。1996年12月26日,中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)股票發(fā)行價(jià)格做出調(diào)整,按照發(fā)行新股前三年平均每股收益和發(fā)行市盈率計(jì)算,于是,為了獲取理想的募集資金,許多公司便在以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表上做文章。1997年9月10日,中國(guó)證監(jiān)會(huì)又將新股發(fā)行價(jià)格改為:股票發(fā)行價(jià)格=每股稅后利潤(rùn)×市盈率,其中每股稅后利潤(rùn)=發(fā)行前一年每股稅后利潤(rùn)×70%+發(fā)行當(dāng)年攤薄后的預(yù)測(cè)每股稅后利潤(rùn)×30%.在這種發(fā)行價(jià)格的定價(jià)模式下,新股發(fā)行公司們又在上年會(huì)計(jì)報(bào)表和盈利預(yù)測(cè)報(bào)表上同時(shí)做文章了。在這些以利潤(rùn)數(shù)為基礎(chǔ)的定價(jià)模式下,公司為了緩解圈錢(qián)思想帶來(lái)的壓力,必然會(huì)以各種舞弊手段虛增利潤(rùn)數(shù),以期達(dá)到抬高發(fā)行價(jià),圈入更多資金的目的。

除了IPO外,配股或增發(fā)對(duì)于上市公司而言是十分重要的再籌資工具。尤其是近年來(lái),我國(guó)實(shí)行適度從緊的貨幣政策,上市公司要求在股票市場(chǎng)上再籌資的欲望更加強(qiáng)烈。然而,中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司配股或增發(fā)有嚴(yán)格的要求。例如1999年以前,根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,上市公司配股,在其申請(qǐng)配股的前3年,每年的凈資產(chǎn)收益率必須在10%以上,屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低,但不低于6%.為了滿足該要求,以保持可能的配股資格,上市公司大都需要在會(huì)計(jì)年度行將結(jié)束時(shí)測(cè)算本年度的凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到10%.如果本年度凈資產(chǎn)收益率低于10%,則在配股壓力的驅(qū)使下,會(huì)采取各種舞弊手段來(lái)提高本年度的凈資產(chǎn)收益率。

2.工作壓力源于上市公司的處罰機(jī)制。

公司上市后可能受到的處罰包括各種原因引起的批評(píng)、譴責(zé)以及因財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況惡化而被特別處理、停牌等等。例如,根據(jù)《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于做好1997年股票發(fā)行工作的通知》,“凡年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù)20%以上的,除要公開(kāi)做出解釋和道歉外,將停止發(fā)行公司兩年內(nèi)的配股資格。中國(guó)證監(jiān)會(huì)還將視情況實(shí)行事后審查,如果發(fā)行公司有意出具虛假性盈利預(yù)測(cè)報(bào)告,誤導(dǎo)投資者,將依據(jù)有關(guān)法規(guī)予以處罰?!被谶@一規(guī)定,以及前述企業(yè)多募集資金的動(dòng)機(jī),一方面公司在上市時(shí)高估預(yù)測(cè)期間的利潤(rùn),在預(yù)測(cè)期間利潤(rùn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí),又不得不對(duì)粉飾其會(huì)計(jì)報(bào)表,以避免公司上市頭一年就受到處罰,進(jìn)而喪失以后配股的資格。

同時(shí),根據(jù)滬深兩地證券交易所的《股票上市規(guī)則》,如果上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損或者有一年的股東權(quán)益低于注冊(cè)資本,公司將被處以特別處理;根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定,如果上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)虧損,公司將被處以暫停股票上市。上市公司一旦因虧損而被特別處理、暫停上市乃至終止上市,公司以及其管理人員、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將受到損失,這顯然是公司及相關(guān)利益者所不愿意看到的。于是,出于逃避懲罰,一些處于盈虧臨界點(diǎn)附近的公司不得不用舞弊手段粉飾其會(huì)計(jì)報(bào)表。(二)存在的機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)是舞弊動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)的前提條件。會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)主要體現(xiàn)為:缺乏內(nèi)部控制制度、信息不對(duì)稱、會(huì)計(jì)政策的缺陷、審計(jì)的不足和缺乏適當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制。

1.缺乏內(nèi)部控制制度

制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度,對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定,就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊,提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及產(chǎn)品產(chǎn)量與工時(shí)等信息資料的可靠性。因此,健全有效的內(nèi)部控制可以確保各種信息的記錄、歸類和匯總等過(guò)程能夠真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況,并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊,從而保證各種信息的真實(shí)性與可靠性。

我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱。目前相當(dāng)一部分公司的管理當(dāng)局對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視:有的并未建立健全的內(nèi)部控制制度,有的內(nèi)部控制制度殘缺不全。即使建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度,從總體上來(lái)看,仍缺乏科學(xué)性與合理性。一是內(nèi)部控制制度組織不健全,把執(zhí)行了業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度。一些公司受利益驅(qū)動(dòng),重經(jīng)營(yíng),輕管理,自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來(lái),內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全,控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展,以致于既定的內(nèi)部控制失控。二是偏重事后控制。內(nèi)部控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制從總體上來(lái)看,基本-上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。實(shí)際工作中,通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以進(jìn)行懲處,這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高、收效甚微,使內(nèi)部控制失去效力,無(wú)法有效地防止舞弊行為的發(fā)生。

2.信息不對(duì)稱

公司管理者實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊以及由此帶來(lái)的“財(cái)富流失”,實(shí)質(zhì)上是公司在委托——制度安排下所形成的內(nèi)生交易費(fèi)用。由于內(nèi)生交易費(fèi)用的一個(gè)主要來(lái)源是欺騙的可能性,而只有在信息不對(duì)稱時(shí)才有可能欺騙。因此,在信息不對(duì)稱條件下,委托——契約中的“局外人”之間自利行為無(wú)疑包含有管理者可能實(shí)施的會(huì)計(jì)舞弊行為。管理者會(huì)計(jì)舞弊既是信息不對(duì)稱條件下對(duì)委托人——所有者(公司董事會(huì))的“欺騙”與直接撒謊,當(dāng)然也是所有者因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱所產(chǎn)生的“逆向選擇”和不可避免的內(nèi)生交易費(fèi)用。

在知識(shí)差別的情況下,授權(quán)者和被授權(quán)者在行動(dòng)信息上處于非對(duì)稱狀態(tài),授權(quán)者很難對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提出確切的要求。即便授權(quán)者有可能對(duì)被授權(quán)者提出盡可能確切的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),但因管理信息非對(duì)稱分布,管理者憑借自己對(duì)公司的管理權(quán)威,即因?yàn)閾碛袑?duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的特殊專門(mén)知識(shí)從而在有關(guān)信息的不對(duì)稱公布上處于有利地位。管理者披露信息時(shí),會(huì)有選擇地提供對(duì)自己有利的信息,隱藏不利信息——逆向選擇;在管理過(guò)程中,選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為——道德風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下,如果管理者具有借助于會(huì)計(jì)舞弊實(shí)現(xiàn)自己機(jī)會(huì)主義的動(dòng)機(jī)和欲望,會(huì)計(jì)舞弊就會(huì)發(fā)生。

3.會(huì)計(jì)政策的缺陷

任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不可能盡善盡美、涵蓋一切,它們只是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的原則和規(guī)范,而且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié),每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候,總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。也就是說(shuō)法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展,這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法,以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨意的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,滋生了舞弊行為的出現(xiàn)。另一方面,由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定,在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí),需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)人員存在舞弊的沖動(dòng)時(shí),就會(huì)利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的不同理解,做出貌似正確實(shí)則錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理,這樣的會(huì)計(jì)舞弊行為更具有隱蔽性。

4.審計(jì)的不足

首先是審計(jì)的獨(dú)立性不足。獨(dú)立性是審計(jì)人員職業(yè)道德的核心,也是審計(jì)的一個(gè)重要特征,它是審計(jì)結(jié)果得到社會(huì)公眾依賴的基礎(chǔ),但從我國(guó)目前情況來(lái)看,審計(jì)人員的獨(dú)立性卻遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)范要求。這體現(xiàn)在:第一,公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)失效,委托人與被審計(jì)人具有合一傾向,由此制約著審計(jì)獨(dú)立性。在我國(guó)股份有限公司中,一方面,國(guó)家作為大股東占絕對(duì)優(yōu)勢(shì),但其往往存有多個(gè)部門(mén)代行職權(quán),結(jié)果造成所有者實(shí)質(zhì)上缺位;另一方面,中小股東因?yàn)槿狈τ绊懥Χ鲆曌陨硗镀睓?quán)的使用。由此使得股東大會(huì)職權(quán)不能有效行使。與此同時(shí),公司董事個(gè)人持股量一般很有限,作為公司所有者而能獲取的剩余報(bào)酬微不足道,在既缺乏約束機(jī)制又缺乏激勵(lì)機(jī)制的情況下,公司董事缺乏維護(hù)股東利益的動(dòng)力,他們?cè)趦r(jià)值取向上反而與同為人的公司經(jīng)理人員更為一致。可見(jiàn),股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人員三者之間的制衡機(jī)制名存實(shí)亡,內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)失效,董事與經(jīng)理人員往往同屬內(nèi)部人。在此情況下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用實(shí)際上由內(nèi)部人決定,股東大會(huì)的批準(zhǔn)只是一種形式,也就是說(shuō),內(nèi)部人委托事務(wù)所審查自身,這無(wú)疑易使審計(jì)人員的獨(dú)立性受到削弱。第二,事務(wù)所的規(guī)模偏小導(dǎo)致其在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴。由于事務(wù)所規(guī)模偏小,不僅正常的審計(jì)業(yè)務(wù)難以規(guī)范,而且,由小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)大公司,在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對(duì)大客戶產(chǎn)生依賴,它們也就很容易被由內(nèi)部人控制的客戶所收買(mǎi),從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性缺失,致使其難以獨(dú)立、客觀、公正的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

其次,收費(fèi)制度不科學(xué)。在審計(jì)工作中,一般而言,所費(fèi)時(shí)間與執(zhí)業(yè)質(zhì)量呈正相關(guān)性,因此,為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,國(guó)際通行的作法是按審計(jì)時(shí)間收取審計(jì)費(fèi)用。但我國(guó)目前盛行的收費(fèi)制度則非如此,審計(jì)收費(fèi)往往是與公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相掛鉤、而與審計(jì)時(shí)間相脫鉤,甚至在惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況下,對(duì)資產(chǎn)龐大的上市公司收取極低的審計(jì)費(fèi)用。在此情況下,為了平衡自身的成本效益,審計(jì)人員往往存有不合理縮短審計(jì)時(shí)間的傾向,有時(shí)還會(huì)減少必要的審計(jì)程序,以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價(jià)換取自身經(jīng)濟(jì)利益的增加。

最后,審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳。合格人才的短缺已經(jīng)成為當(dāng)前制約我國(guó)民間審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一大“瓶頸”,盡管目前國(guó)內(nèi)確實(shí)存在一些業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,構(gòu)成了審計(jì)職業(yè)界的中堅(jiān)力量。但從審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)來(lái)看,則不容樂(lè)觀。國(guó)內(nèi)不少審計(jì)執(zhí)業(yè)人員在指導(dǎo)思想上往往過(guò)分偏重實(shí)務(wù)操作,忽視自身理論涵養(yǎng)的培養(yǎng)。與此同時(shí),各事務(wù)所對(duì)后續(xù)教育又往往重視不夠,培訓(xùn)資金投入不足,從而使得不少審計(jì)執(zhí)業(yè)人員理論基礎(chǔ)不扎實(shí),知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一,職業(yè)勝任能力不足。

5.缺乏適當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制

目前我國(guó)的一些罰則措施有等商榷。例如,按照現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定,如果上市公司的操縱行為造成了公布的信息虛假,最終導(dǎo)致投資者受損,處理方案往往是對(duì)上市公司及其負(fù)責(zé)人道義上的譴責(zé)或行政處分或罰款,極少數(shù)人被處以刑事懲罰,還沒(méi)有發(fā)生民事賠償。這種處罰的方式存在弊端,有罪罰不當(dāng)之嫌。公司被證監(jiān)會(huì)查處、罰款,罰的是公司的錢(qián),而公司的錢(qián)是股東投入的資金;而且,公司舞弊行為一旦東窗事發(fā),股價(jià)下跌使股東利益在二級(jí)市場(chǎng)受損。在這一過(guò)程中,投資者,特別是中小投資者其實(shí)遭受了雙重?fù)p失。而對(duì)于真正舞弊的管理層或大股東而言,這一微弱的懲罰措施與巨大的非法利益相比,根本起不到警示的作用,只會(huì)加劇他們舞弊的動(dòng)機(jī)。

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