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一、注冊稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標準體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立

伴隨新稅法實施，注冊稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標準體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立也勢在必行。注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的合理構(gòu)建，是注冊稅務(wù)師在經(jīng)濟社會中拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的制度保證。而注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標準體系的建立是拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的技術(shù)和質(zhì)量的保證。建立基本準則、具體準則、職業(yè)指南三個層次的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)標準體系框架，符合注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)特點。基本準則分為所得稅鑒證基本準則和所得稅服務(wù)基本準則；具體準則按照所得稅鑒證項目和所得稅服務(wù)項目的范圍分別制定執(zhí)業(yè)指南。企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證準則和企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準則，將鑒證報告標題規(guī)定為“鑒證事項加鑒證報告”，針對不同的鑒證事項，報告標題各不相同。在注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的構(gòu)建中，應(yīng)準確把握稅務(wù)機關(guān)、行業(yè)協(xié)會、稅務(wù)師事務(wù)所在涉稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系中的定位，使每個角色發(fā)揮最大的效能，為稅收工作服務(wù)，充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)的職能作用。注冊稅務(wù)師協(xié)會應(yīng)該在提高注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)能力，為執(zhí)業(yè)人員提供技術(shù)支持等方面下工夫，重點加強質(zhì)量控制管理、職業(yè)道德教育和考核獎懲。在進一步完善質(zhì)量控制制度和強化管理方面下大工夫，按照作業(yè)流程實施環(huán)節(jié)控制，促進所得稅鑒證業(yè)務(wù)得到社會的廣泛認同。

二、

國家稅務(wù)總局連續(xù)出臺和實施了《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進注冊稅務(wù)師行業(yè)規(guī)范發(fā)展的若干意見》《“十一五”時期中國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》，明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能，為注冊稅務(wù)師行業(yè)提供了難得的發(fā)展機遇。而國稅發(fā)[2007]9號企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證，和國稅發(fā)[2007]10號企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準則，適應(yīng)了稅務(wù)師事務(wù)所開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)的迫切需要對促進我國注冊稅務(wù)師行業(yè)的進一步發(fā)展發(fā)揮了重要的推動作用。2006年3月審議通過了新的《企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日起施行。這一變動對注冊稅務(wù)師的知識更新提出了更高的要求。目前，國家對從事稅務(wù)的從業(yè)人員出臺了相關(guān)的執(zhí)業(yè)準則。注冊稅務(wù)師可根據(jù)需要，對所從事的業(yè)務(wù)通過審查核實，運用書面報告來表述其合法性和真實性。簽發(fā)報告書成了注冊稅務(wù)師行業(yè)的重要標志。在稅務(wù)服務(wù)過程中，簽發(fā)出具的報告只要具備了鑒證性的全部特征得到認可，就可以歸為鑒證類。注冊稅務(wù)師行業(yè)必須抓住機遇，大力發(fā)展所得稅鑒證業(yè)務(wù)，促進該行業(yè)的健康發(fā)展。

三、新稅法下所得稅鑒證業(yè)務(wù)中的執(zhí)業(yè)獨立性

（一）在所得稅法制體系中沒有針對注冊稅務(wù)師的系統(tǒng)的責(zé)任承擔條款，難以對抗經(jīng)濟利益的吸引，這與所得稅稅鑒證業(yè)務(wù)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量和法律責(zé)任的高要求極不相稱。現(xiàn)行注冊稅務(wù)師行業(yè)管理體制的設(shè)計中，對稅務(wù)機關(guān)的過度監(jiān)管是改制不徹底的表現(xiàn)，也破壞了行業(yè)獨立性。我國大部分注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德意識中缺乏對自己的職業(yè)特質(zhì)全面、客觀的認識。以經(jīng)濟利益為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)選擇破壞的即是注冊稅務(wù)師的獨立性，影響客觀的執(zhí)業(yè)立場。事務(wù)所為維系業(yè)務(wù)關(guān)系而受自身和客戶的雙重利益驅(qū)使，是破壞獨立性的最常見表現(xiàn)。稅收支出構(gòu)成企業(yè)的成本，市場主體為實現(xiàn)利潤最大化必然會拼命追逐稅收利益。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展使一部分納稅監(jiān)管責(zé)任從政府部門移向注冊稅務(wù)師，對獨立性產(chǎn)生更大的破壞。競爭帶給每個事務(wù)所以生存的壓力，迫使他們想方設(shè)法排擠競爭對手，鑒證公信力大打折扣。

（二）委托制度是事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)的唯一合法途徑。所得稅鑒證業(yè)務(wù)的嚴肅性要求增強執(zhí)業(yè)各方面的謹慎，要求事務(wù)所對每筆業(yè)務(wù)的鑒證客戶基本信息和承攬情況上傳至管理中心的信息系統(tǒng)進行初步的備案和資格審查；可以在省轄區(qū)內(nèi)率先推行統(tǒng)一收費下限，并嚴格限制上浮比例；統(tǒng)一收費可以同時鼓勵跨區(qū)域執(zhí)業(yè)，打破區(qū)域壟斷經(jīng)營和剛性分割市場，從而切斷購買鑒證意見的途徑，保證執(zhí)業(yè)獨立性；組織人員對鑒證業(yè)務(wù)進行初步的抽查與再復(fù)核，事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定對執(zhí)業(yè)人員進行再培訓(xùn)，保持執(zhí)業(yè)的先進性。對涉稅鑒證成果的信賴意味著行政責(zé)任的部分轉(zhuǎn)移，同時也是監(jiān)管責(zé)任的加重。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過對轄區(qū)內(nèi)個案的涉稅鑒證全過程的復(fù)核性檢查以及對客戶業(yè)務(wù)關(guān)系的再考察充分做好涉稅鑒證工作的配合。

（三）新的法律法規(guī)的頒布促進了所得稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展，也賦予注冊稅務(wù)師以新的歷史責(zé)任，客觀上要求更完善的立法機制保障。因此強化注冊稅務(wù)師隊伍的社會責(zé)任感和執(zhí)業(yè)公信力至關(guān)重要。這就需要相關(guān)部門在法律的級次上確定注冊稅務(wù)師在經(jīng)濟領(lǐng)域的地位，用社會監(jiān)督來約束其執(zhí)業(yè)獨立性，強調(diào)客觀、公正的執(zhí)業(yè)立場。通過一系列處罰細則的制定來界定違法人員應(yīng)承擔的民事責(zé)任，真正起到警示作用。所得稅鑒證業(yè)務(wù)覆蓋面的擴大使企業(yè)的整個涉稅環(huán)節(jié)發(fā)生根本性的變化，要求服務(wù)主體擁有更客觀的立場，提升所得稅鑒證業(yè)務(wù)的社會認可度。四、所得稅鑒證業(yè)務(wù)的進一步發(fā)展

目前，國家稅務(wù)總局明確的涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證、企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證、國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證。國稅發(fā)[2006]31號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》還規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，需出具開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預(yù)售銷售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務(wù)鑒定報告。注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)的要不斷發(fā)展，才能在社會中介機構(gòu)中取得自己的立于不敗之地。國家稅務(wù)總局明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能并相繼做出了一系列有利于拓展涉稅鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)定。一些大城市的稅務(wù)機關(guān)還對涉稅鑒證業(yè)務(wù)，如：新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費用需抵扣當年應(yīng)納稅所得額的事項；非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得及債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入數(shù)額較大，要求在不超過5年的期間均勻計入各年應(yīng)納稅所得額的事項等做出了相關(guān)規(guī)定等。又如非國有企業(yè)的合并、分立、注銷等事項一般情況下不需經(jīng)政府有關(guān)部門核準，其合并、分立、注銷過程中容易出現(xiàn)稅收監(jiān)管脫節(jié)的情況。我國的國有企業(yè)廣泛進行了現(xiàn)代企業(yè)制度改革，改制的形式包括整體原續(xù)型重組、合并式重組、分立式重組等。需要針對不同情況，對申請清算的企業(yè)進行專門的稅務(wù)審計，計算清算所得，維護國家利益。

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[3]國家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則(試行)的通知.

【摘要】注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及到國家稅收利益，又具有“稅務(wù)審計”性質(zhì)，這種市場中介的地位決定了它具有對政府機構(gòu)和對企業(yè)的獨立關(guān)系。所得稅涉稅鑒證是稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師的主要涉稅鑒證業(yè)務(wù)。本文通過對新稅法下所得稅鑒證業(yè)務(wù)的淺析，探尋促進涉稅鑒證業(yè)務(wù)的良好發(fā)展途徑。

【關(guān)鍵詞】涉稅鑒證注冊稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準則