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一、國(guó)際稅制改革發(fā)展趨勢(shì)

2000年以來(lái)，為了應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩和滑坡的局面，世界許多國(guó)家，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛采取措施，降低個(gè)人所得稅的實(shí)際稅負(fù)。最有代表性的國(guó)家是美國(guó)和德國(guó)。2001年5月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了布什總統(tǒng)提出的減稅法案。個(gè)人所得稅最低稅率由當(dāng)年的15％降低到10％；到2006年，最高稅率將從39.6％降到35％，36、31％、28％三檔稅率都分別降低3個(gè)百分點(diǎn)；未成年子女的稅收抵免額從500美元提高到1000美元；遺產(chǎn)稅的免征額由減稅前的67.5萬(wàn)美元增加到2002年的100萬(wàn)美元，2009年的350萬(wàn)美元，最高邊際稅率從55％逐年降至45％，2010年取消遺產(chǎn)稅，屆時(shí)只保留贈(zèng)與稅。

德國(guó)歷史上最大的一次稅制改革法案，于2000年7月在聯(lián)邦參議院獲得通過(guò)，這項(xiàng)稅制改革計(jì)劃實(shí)際上將減輕大多數(shù)納稅者的負(fù)擔(dān)。據(jù)德國(guó)聯(lián)邦納稅人協(xié)會(huì)的計(jì)算，在到2005年為止的一個(gè)稅收改革階段中，按照新的稅率，人個(gè)和企業(yè)將總共減少600－800億馬克的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。從2001年1月1日起，個(gè)人所得稅的基本免稅額由年收入13499馬克提高到14093馬克，到2005年基本免稅額再增至15011馬克。如果再加上多子女家庭享受的種種優(yōu)惠等，實(shí)際免稅還要更大些。個(gè)人所得稅的最低稅率由22.9％，經(jīng)2001年的19.9％和2003年的17％，降至2005年的15％。所有繳納所得稅的人都將從提高基本免稅額和降低起點(diǎn)稅率中得到好處。而最高稅率也將先從51％，經(jīng)2001年的48.5％和2003年的47％，降至2005年的42％。

此外，法國(guó)2000年至2003年間，個(gè)人所得稅的最高稅率從54％降至52.5％，6級(jí)稅率中的前4級(jí)也大幅降低。2002年7月5日法國(guó)新總理拉法蘭又宣布，從今年秋天起將個(gè)人所得稅降低5％，5年內(nèi)所得稅削減1／3。降低個(gè)人所得稅的實(shí)際稅負(fù)的目的在于：較低的個(gè)人所得稅能激發(fā)人的工作熱情，提高家庭消費(fèi)能力，增加私人投資，短期內(nèi)刺激經(jīng)濟(jì)回升，也有利于長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)社會(huì)總產(chǎn)出的增加。

第二，直接降低公司所得稅的稅率呈加強(qiáng)趨勢(shì)。近些年來(lái)，尤其是自2000年以來(lái)，在世界性經(jīng)濟(jì)滑坡的形勢(shì)下，世界各國(guó)尤其西方發(fā)達(dá)國(guó)家政府的經(jīng)濟(jì)理念發(fā)生了重要轉(zhuǎn)變，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源泉在于企業(yè)，而不在政府；要刺激經(jīng)濟(jì)繁榮，則必須減輕企業(yè)稅負(fù)。在這種經(jīng)濟(jì)理念下，許多國(guó)家采取了直接降低公司所得稅稅率和出售企業(yè)減免稅收等措施。最有代表性的國(guó)家是德國(guó)、法國(guó)、加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家。

德國(guó)從2001年起，股份公司和有限公司只須為其盈利支付25％的稅收。而2000年以前是供分配的利潤(rùn)的稅率為30％，不予分配的利潤(rùn)的稅率為40％，改革后不再存在這種區(qū)別。但改革后的25％的企業(yè)所得稅將成為不能返還的確定稅收，而2000年以前是持股者可以將企業(yè)事先向國(guó)家交納的公司所得稅折算到其個(gè)人所得稅上（全額折算方法），也就是說(shuō)，沒(méi)有或者只有少量其他收入的人可以從財(cái)政局收回與自己份額相當(dāng)?shù)墓舅枚悺Ｍㄟ^(guò)這種方式避免了對(duì)盈利的雙重征稅。改革后股份公司整個(gè)稅收負(fù)擔(dān)將從2000年的大約52％減至38.6％。企業(yè)主出于年老等原因出售企業(yè)，其免稅額從6萬(wàn)馬克提高到10萬(wàn)馬克。另外，公司企業(yè)在出售股份時(shí)不再需要為其出售收益付稅，而2000年前在出售股權(quán)時(shí)須支付40－50％的資本收益稅。此外，康采爾在出售股份時(shí)根本不再需要為其出售盈利付稅。

法國(guó)也直接降低公司所得稅率，并且公布連續(xù)幾年的中期性持續(xù)降稅。自2000年開(kāi)始，法國(guó)降低公司所得稅實(shí)際稅率，主要是降低公司所得稅10％的附加稅率，2001年降到6％，2002年降到3％，2003年全部廢除。加拿大自2001年開(kāi)始，企業(yè)所得稅稅率由28％逐步降低到2004年的21％。澳大利亞2000年7月1日起把公司所得稅稅率由36％降至34％；2001年7月1日又降至30％，并對(duì)個(gè)人持有1年以上的資產(chǎn)減半征收資產(chǎn)利得稅。

此外，對(duì)企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠。如美國(guó)對(duì)新設(shè)備的投資給予加速折舊，簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算程序，對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用繼續(xù)給予20％的稅收抵免等。馬來(lái)西亞在2002年預(yù)算草案中的稅收政策方面，出臺(tái)了一系列的所得稅和費(fèi)用扣除的優(yōu)惠政策，包括對(duì)投資鼓勵(lì)、出口服務(wù)以及中小企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等多項(xiàng)優(yōu)惠政策。

上述各國(guó)降低公司所得稅稅率，對(duì)企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠，其政策意圖在于應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)衰退和國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益加強(qiáng)。在全球經(jīng)濟(jì)處于衰退或可能出現(xiàn)衰退的情況下，相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)困難，為了維護(hù)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，控制失業(yè)的大量增加，各國(guó)政府用降低公司所得稅稅率來(lái)擴(kuò)大企業(yè)的盈利空間，減少或避免企業(yè)虧損，緩解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困境。同時(shí)，由于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益加強(qiáng)的原因，為了防止“產(chǎn)業(yè)空心化”和稅基流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，世界各國(guó)也不得不紛紛采取了類似的減稅措施。

第三，社會(huì)保障稅的發(fā)展引人矚目。社會(huì)保障稅是國(guó)家為籌集社會(huì)保障資金，對(duì)工資、薪金所征收的一種特定稅收，稅款實(shí)行專款專用。1935年，美國(guó)首創(chuàng)了社會(huì)保障稅，隨后，西方工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家及部分發(fā)展中國(guó)家紛紛效仿美國(guó)的做法。二戰(zhàn)后，尤其近一二十年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、失業(yè)增多、人口老齡化的形勢(shì)，開(kāi)征社會(huì)保障稅、建立和逐步完善社會(huì)保障制度成為一種趨勢(shì)。從較長(zhǎng)時(shí)期看，其稅率和稅收收入額均呈上升趨勢(shì)。

根據(jù)IMF統(tǒng)計(jì)，目前世界上開(kāi)征社會(huì)保障稅的國(guó)家和地區(qū)已達(dá)80多個(gè)，覆蓋面超過(guò)了增值稅，在發(fā)達(dá)國(guó)家全部開(kāi)征了社會(huì)保障稅，在北美乃至全美洲，幾乎所有國(guó)家都開(kāi)征了社會(huì)保障稅。而且，社會(huì)保障稅在有一些國(guó)家中已成為頭號(hào)稅種，其占稅收總額的比重不斷上升。據(jù)統(tǒng)計(jì)，OECD成員國(guó)的此項(xiàng)比重，1965年為18％，1985年為22％，1990年為23％，1995年為25％。美國(guó)社會(huì)保障稅比重增加更為突出，1955年為12％，1965年為20％，1975年為32％，1986年為37％。美國(guó)在90年代以前，個(gè)人所得稅一直居于首位。1990年社會(huì)保障稅收入相當(dāng)于頭號(hào)稅種的80％。1993年社會(huì)保障稅已躍居首位，占聯(lián)邦稅收總額的41％。在德國(guó)，社會(huì)保障稅占稅收收入的一半以上，是所得稅的3倍。在法國(guó)，社會(huì)保障稅已接近稅收收入總額的50％，相當(dāng)增值稅和所得稅之和。瑞士、荷蘭等國(guó)家的社會(huì)保障稅也均成為頭號(hào)稅種。眾多發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障稅的比重也高達(dá)25－35％，根據(jù)IMF1998年《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》，東歐國(guó)家的此項(xiàng)比重高低依次是：克羅地亞33％，拉脫維來(lái)32％，愛(ài)沙尼亞32％，白俄羅斯31％，俄羅斯29％，波蘭28％，羅馬尼亞27％，匈牙利26％。

社會(huì)保障稅的征收及其比重的不斷提高為這些國(guó)家?guī)?lái)了新的變化：一是使這些國(guó)家的直接稅收比重不斷增大；二是促使這些國(guó)家稅收規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大；三是增強(qiáng)了稅收對(duì)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。

第四，環(huán)境保護(hù)稅收日益受到重視。隨著環(huán)境保護(hù)觀念日益深入人心，越來(lái)越多的國(guó)家力求在環(huán)保市場(chǎng)獲得優(yōu)勢(shì)，環(huán)保產(chǎn)業(yè)已成為當(dāng)前國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的又一熱點(diǎn)。稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有力手段，被各國(guó)（尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家）政府廣泛運(yùn)用于促進(jìn)環(huán)境與資源保護(hù)、促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。縱觀這些國(guó)家的環(huán)保稅收，都是依據(jù)“誰(shuí)污染，誰(shuí)納稅”的原則設(shè)置的，涉及大氣、水資源、生活環(huán)境、城市環(huán)境等諸多方面，其課征范圍極為廣泛。并且都把環(huán)保稅收取得的收入專項(xiàng)用于環(huán)境保護(hù)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使稅收在環(huán)保和環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了巨大的作用。目前許多國(guó)家征收的環(huán)保稅概括起來(lái)主要有：一是二氧化硫稅。就是對(duì)排放到空氣中的二氧化硫污染物征稅。1972年美國(guó)率先開(kāi)征此稅。隨后，1991年1月，瑞典也相繼開(kāi)征了二氧化硫稅，該稅是根據(jù)石油、煤炭的含硫量來(lái)征收的。到目前，征收該稅的國(guó)家還有德國(guó)、日本、荷蘭、挪威等。二是二氧化碳稅。征收此稅的目的是減少燃料（產(chǎn)生二氧化碳的根源）的使用。從1991年開(kāi)始，瑞典征收此稅，對(duì)油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國(guó)內(nèi)航空燃料進(jìn)行征稅。其稅基根據(jù)各種不同燃料的平均登記碳量和發(fā)熱量來(lái)確定。由于不同然料的二氧化碳排放量不同，因此其確定的單位稅額也不同。三是水污染稅。即對(duì)水體污染行為征收的一種稅。目前西方一些工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家都有對(duì)污染水的行為進(jìn)行課稅。德國(guó)從1981年起開(kāi)始征收水污染稅，以廢水的“污染單位”為基準(zhǔn)，在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一稅率，目前該稅年收入在20億馬克以上，稅金全部作為地方收入用于改善水質(zhì)，社會(huì)效益非常明顯。四是垃圾稅。荷蘭較早開(kāi)征垃圾稅，主要是用于為收集和處理垃圾籌集資金。其征收的方式是以每個(gè)家庭為一征收單位，人口少的可以得到一定的減免。同時(shí)，荷蘭還根據(jù)每個(gè)家庭所產(chǎn)生的垃圾數(shù)量，開(kāi)征了政府垃圾收集稅。另外，英國(guó)和芬蘭等國(guó)也于1996年開(kāi)征了垃圾稅。五是固體廢物稅。該稅主要是根據(jù)廢棄物的實(shí)際體積和類型定額征收。課稅對(duì)象包括飲料包裝物、廢紙和紙制品、舊輪胎等。1993年，比利時(shí)在《環(huán)境稅法》中規(guī)定：環(huán)境稅適用于飲料容器、廢棄的照相機(jī)、工業(yè)使用的某些包裝品以及廢電池等。最近出版的《歐洲環(huán)境觀察》上的一份報(bào)告說(shuō)，為提高可重新使用的飲料瓶的利用率，德國(guó)將對(duì)一次性飲料瓶征稅，每個(gè)瓶子的征稅額度從0.15至0.30德國(guó)馬克不等。六是噪音稅。美國(guó)、德國(guó)、日本和荷蘭等國(guó)家都征收此稅。美國(guó)洛杉磯對(duì)機(jī)場(chǎng)的每位旅客和每噸貨物征收1美元噪音治理稅，日本按照飛機(jī)著陸架次計(jì)征。

此外，許多國(guó)家還積極采用稅收減免和優(yōu)惠等政策，鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)約資源，積極治理污染，鼓勵(lì)科研單位加強(qiáng)節(jié)能和治理污染的科技開(kāi)發(fā)。這樣，既可以減少發(fā)展經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境的破壞，促進(jìn)自然資源的有效利用，又可以變廢為寶，提高綜合效益。

第五，稅收全球化趨勢(shì)進(jìn)一步發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加速了稅收全球化（或者一體化）。其主要表面在如下幾個(gè)方面：一是各國(guó)稅制趨同。1990年代以來(lái)，各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)通過(guò)不斷調(diào)整和完善呈現(xiàn)出不同程度的趨同性傾向。一方面，西方國(guó)家普遍遵循“公平簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”的原則進(jìn)行了降低稅率、擴(kuò)大稅基為基本的所得稅改革，所得稅收入在稅收收入中的比重有所下降。另一方面，增值稅在全球范圍內(nèi)迅速推廣，目前實(shí)行此稅的國(guó)家已達(dá)110多個(gè)。而且出現(xiàn)以下特點(diǎn)：從稅率看，總體呈上升趨勢(shì)。二是稅收協(xié)調(diào)加強(qiáng)。全球化進(jìn)程中，區(qū)域內(nèi)稅制趨同與區(qū)域外稅制沖突交織，使國(guó)際稅收協(xié)調(diào)日益加強(qiáng)。建立國(guó)際稅收組織、情報(bào)交換、征稅協(xié)作、構(gòu)建國(guó)際慣例及其他特別項(xiàng)目的合作等已成為OECD組織進(jìn)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的重要措施。國(guó)際全面性稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不斷拓展，目前已增加到2600多個(gè)，并且此增長(zhǎng)趨勢(shì)仍將繼續(xù)下去。其中多數(shù)是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)外簽訂的。協(xié)定適用的稅種逐步從所得稅、財(cái)產(chǎn)稅延伸到社會(huì)保障稅；協(xié)定有關(guān)反避稅的條款更加充實(shí)完善；國(guó)際間經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和股息分配的重疊課征也比照管轄權(quán)的雙重征稅得到了不同程度的消除和緩和；國(guó)家間稅務(wù)合作進(jìn)一步加強(qiáng)。這對(duì)發(fā)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)揮了重大作用。三是稅收征管趨同。在歐洲聯(lián)盟核心國(guó)家之間、北美經(jīng)濟(jì)圈國(guó)家之間，稅收征管機(jī)構(gòu)在征收程序、征收方式、征管手段、法律訴訟等方面聯(lián)系日趨密切，并有廣泛的信息網(wǎng)絡(luò)。隨著國(guó)際稅收協(xié)定簽訂國(guó)的增加和協(xié)定內(nèi)容的細(xì)化，以及信息聯(lián)絡(luò)的加強(qiáng)和征管手段電腦化，都促使稅收征管制度向先進(jìn)科學(xué)化方向發(fā)展。目前，越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)普遍實(shí)行由社會(huì)中介部門(mén)辦稅制度。尤其是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家和地區(qū)在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，都廣泛采用電子計(jì)算機(jī)，計(jì)算機(jī)負(fù)責(zé)從事納稅申報(bào)、評(píng)稅、稽核、納稅資料的收集存儲(chǔ)檢索、從事行政管理以及計(jì)會(huì)統(tǒng)各方面的工作。正是由于稅收征管的社會(huì)化，手段全面電腦化，使稅收征管效率非常之高。

第六，電子商務(wù)帶來(lái)新的稅收挑戰(zhàn)。電子商務(wù)是一種以數(shù)字通信手段為基礎(chǔ)、依靠網(wǎng)絡(luò)來(lái)完成產(chǎn)品交易全過(guò)程的經(jīng)營(yíng)方式，從商品的瀏覽、選擇一直到訂貨、付款均采用電子手段進(jìn)行交易。近年來(lái)，電子商務(wù)以蓬勃之勢(shì)迅速發(fā)展，1998年全球上網(wǎng)交易額為430億美元，2000年達(dá)2000億美元，預(yù)計(jì)今年會(huì)達(dá)到5000－6000億美元。電子商務(wù)在全球范圍內(nèi)迅速擴(kuò)展，得益于它的快捷性、流動(dòng)性和高隱匿性。然而正是這些特點(diǎn)，使得以傳統(tǒng)商務(wù)形式為基礎(chǔ)的國(guó)際稅收領(lǐng)域受到強(qiáng)烈沖擊，面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)：電子商務(wù)的稅收征管沒(méi)有票據(jù)；稅收管轄范圍難以界定；征稅對(duì)象的性質(zhì)、數(shù)量不清；政府稅收流失風(fēng)險(xiǎn)大、稅收法規(guī)不健全；稅收征管稽查困難重重。面對(duì)這些新問(wèn)題，各國(guó)都在加緊研究有效的稅收對(duì)策。代表性的觀點(diǎn)主要有：

一是美國(guó)財(cái)政部關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的基本意見(jiàn)。即在有形交易和電子交易間應(yīng)遵循保持中性的原則，既不扭曲也不阻擋電子商務(wù)的發(fā)展，稅收政策要避免對(duì)商務(wù)形式的選擇發(fā)生影響。各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致。對(duì)于現(xiàn)行國(guó)際稅收原則還不夠明確的方面還有待補(bǔ)充。為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，主張對(duì)網(wǎng)上交易“網(wǎng)開(kāi)一面”，不開(kāi)征新稅或附加稅，而應(yīng)通過(guò)對(duì)這一概念、范疇的重新界定和對(duì)現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來(lái)處理網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引發(fā)的稅收問(wèn)題。從自身利益出發(fā)，以居民稅收管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)。在稅收管轄權(quán)分配問(wèn)題上，各國(guó)應(yīng)加強(qiáng)合作與協(xié)調(diào)。

二是關(guān)于引入新的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)稅種的意見(jiàn)。其中，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，電子商務(wù)與一般的商業(yè)貿(mào)易沒(méi)有區(qū)別，應(yīng)按同樣的稅率納稅。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)是可能給政府帶來(lái)額外收入的新財(cái)源，因此除了對(duì)網(wǎng)絡(luò)公司征收營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)設(shè)立專門(mén)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)的新稅種。還有人認(rèn)為，電子商務(wù)使用的電子貨幣易引發(fā)經(jīng)常性的逃稅事件，所以應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征收額外稅款。有些專家主張立即對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上貿(mào)易開(kāi)征新稅，其中具有代表性的是“畢特稅”（BitTax）方案。其主要做法是對(duì)全球互聯(lián)網(wǎng)信息傳輸?shù)牡谝粋€(gè)數(shù)字單位征稅。包括對(duì)增值的數(shù)據(jù)交易，如對(duì)數(shù)據(jù)搜集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫悺Ｋ麄冋J(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易侵蝕現(xiàn)有稅基，必須對(duì)此采取措施，否則將造成大量財(cái)源在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上貿(mào)易中流失。但對(duì)這一方案目前存在很多爭(zhēng)議，特別是企業(yè)界反映強(qiáng)烈，其最大問(wèn)題在于不僅對(duì)網(wǎng)上商業(yè)交易征稅，而且對(duì)所有數(shù)字信息征稅，不利于網(wǎng)絡(luò)業(yè)的發(fā)展。即便如此，這一觀點(diǎn)仍有積極的一面，為解決互聯(lián)網(wǎng)涉稅問(wèn)題提供了有效的嘗試。

總之，目前無(wú)論是美國(guó)，還是世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)涉稅政策問(wèn)題尚未取得一致看法，各國(guó)仍在繼續(xù)加緊研究之中，各國(guó)稅制的合理化與國(guó)際協(xié)調(diào)將是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。

第七，國(guó)涉外稅收管理與反避稅力度普遍加強(qiáng)。隨著跨國(guó)貿(mào)易的增多，各國(guó)普遍加強(qiáng)了對(duì)涉外稅收的管理與反避稅力度。其主要措施有如下：

一是建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，并積極推行“預(yù)約定價(jià)制”，以有效控制應(yīng)稅所得向境外轉(zhuǎn)移。二是責(zé)令國(guó)內(nèi)企業(yè)申報(bào)基本國(guó)外的所得，此項(xiàng)申報(bào)的舉證由納稅人負(fù)責(zé)，并評(píng)定申報(bào)內(nèi)容，如有違反，一經(jīng)查出，予以惡懲。三是在避稅港采取反避稅措施，取消在避稅港設(shè)立的子公司拖延納稅（不匯回所得利潤(rùn)而拖延納稅）的做法，以遏制資金和財(cái)產(chǎn)流入避稅港。四是加強(qiáng)對(duì)移民稅收管理，許多國(guó)家規(guī)定，對(duì)移民的財(cái)產(chǎn)增值，以移居之日為實(shí)現(xiàn)之日而征稅。五是防止國(guó)際稅收協(xié)定的濫用，以保護(hù)本國(guó)的稅收權(quán)益。近年來(lái)，在絕大多數(shù)國(guó)際稅收協(xié)定中都加上了防止濫用的條款，并列有反避稅和防止偷漏稅條款，而且具體規(guī)定越來(lái)越細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)，使漏洞減少，國(guó)際偷漏稅變得更加困難。

從國(guó)別來(lái)看，法國(guó)和墨西哥、法國(guó)和瑞典締結(jié)了防止關(guān)稅偷漏的協(xié)定。日本也對(duì)防止利用“避稅港”進(jìn)行偷漏的規(guī)定作了修訂。美國(guó)更早就提出了對(duì)“避稅港”交易加強(qiáng)稅收審計(jì)的意見(jiàn)。加拿大財(cái)政部對(duì)利用“避稅港”進(jìn)行精心安排，包括對(duì)利息支出、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓國(guó)際偷漏稅，采取防范的對(duì)策。瑞典、荷蘭、比利時(shí)只同商訂在相聯(lián)企業(yè)的收入和費(fèi)用分配中，協(xié)同采取“獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則”，以防止國(guó)際偷漏稅。等等。

二、我國(guó)稅制改革借鑒要點(diǎn)

在經(jīng)濟(jì)全球化和宏觀經(jīng)濟(jì)理論變革以及國(guó)際稅制改革發(fā)展趨勢(shì)等因素的綜合作用下，我國(guó)稅制改革也勢(shì)在必行。借鑒國(guó)際的一些做法，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，就我國(guó)稅制改革提出以下要點(diǎn)：

第一，國(guó)家應(yīng)把稅收政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的全局中統(tǒng)盤(pán)考慮，建立起運(yùn)用包括稅收杠桿調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的機(jī)制，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行走勢(shì)及時(shí)地調(diào)整稅收政策，以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。同時(shí)，國(guó)家還應(yīng)把稅制作為一個(gè)整體考慮，對(duì)于擬通過(guò)稅制改革達(dá)到的各種目標(biāo)（如提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、提高經(jīng)濟(jì)效率、增加稅收收入、實(shí)現(xiàn)分配公平、改善稅收管理等）加以權(quán)衡，對(duì)各稅種的地位、作用和稅種之間的關(guān)系加以協(xié)調(diào)，在進(jìn)一步改善稅制結(jié)構(gòu)的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。我國(guó)上一次稅制改革是在1994年，在當(dāng)時(shí)在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這一套稅制的運(yùn)行是相當(dāng)成功的。但從那時(shí)起到現(xiàn)在，8年時(shí)間過(guò)去了，稅收所植根的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，當(dāng)時(shí)出臺(tái)的一些稅收政策已難以適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，尤其是中國(guó)加入WTO后，更有必要對(duì)現(xiàn)行制進(jìn)行改革，把中國(guó)的稅制建設(shè)大大地向前推進(jìn)一步，以更好地促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。

第二，進(jìn)一步增強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作，加速我國(guó)稅制與國(guó)際接軌。在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征就是超越國(guó)界的經(jīng)濟(jì)全球化，而在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中，稅收國(guó)際化是不可回避的問(wèn)題，如各國(guó)之間全面雙邊稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)正在擴(kuò)展。經(jīng)濟(jì)全球化和稅收國(guó)際化要求我國(guó)稅收制度加速與國(guó)際接軌，從稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、稅種配置、政策取向到征管體系等能全方位地適應(yīng)開(kāi)放經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。

第三，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快研究稅收領(lǐng)域的新問(wèn)題。目前，世界上一些發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家已經(jīng)開(kāi)征環(huán)保稅。我國(guó)政府雖然也采用了一些經(jīng)濟(jì)手段，但還不夠。我國(guó)應(yīng)積極借鑒各國(guó)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真總結(jié)國(guó)際上已有的先進(jìn)成果，加快這一領(lǐng)域的研究步伐，盡快開(kāi)征與環(huán)保相關(guān)的稅收，實(shí)行專稅專用，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展開(kāi)辟?gòu)V泛的空間，社會(huì)保障稅已是世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一個(gè)稅種，而我國(guó)至今仍未開(kāi)征此稅。但在現(xiàn)實(shí)中卻存在著由各方面征收的社會(huì)保障“費(fèi)”，很不規(guī)范和統(tǒng)一，不利于全社會(huì)的公平分配。因此，我國(guó)應(yīng)盡快采取措施，逐步將分散在各地區(qū)、各部門(mén)的社會(huì)保障費(fèi)統(tǒng)籌起來(lái)，統(tǒng)一開(kāi)征符合國(guó)際規(guī)范的社會(huì)保障稅，建立起專稅專用的收支體系。這樣，還可為推進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革奠定廣泛而深厚的社會(huì)基礎(chǔ)。面對(duì)電子商務(wù)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，我們應(yīng)認(rèn)真研究和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，積極探尋解決問(wèn)題的對(duì)策。